2010年底，大連市地稅局下達(dá)了對某投資企業(yè)進(jìn)行“大小非”專項(xiàng)檢查的指令，由大連市地稅局第四稽查局組成專項(xiàng)檢查組，對該企業(yè)是否存在“大小非”解禁后的企業(yè)所得稅等稅收問題進(jìn)行有針對性的檢查。 在實(shí)地檢查、異地協(xié)查等調(diào)查取證后，專項(xiàng)檢查組終于從若干份《委托購買及持有協(xié)議》文件中取得了突破，確認(rèn)該企業(yè)于2006年~2009年間，在北京和深圳的證券交易市場上，存在將代個(gè)人持有的兩只限售股在解禁后全部減持，未繳納營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅問題。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后，專項(xiàng)檢查組于2011年底對該企業(yè)下達(dá)了查補(bǔ)營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅共計(jì)1.2億元、課征滯納金近4000萬元的稅務(wù)處理決定，該案終于塵埃落定。 對大部分檢查人員來說，關(guān)于“大小非”解禁的涉稅檢查是新生事物。為此，專項(xiàng)檢查組組織了為期一周的集中培訓(xùn)，對什么是“大小非”，解禁涉及哪些稅種，企業(yè)在處理相關(guān)事宜時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，檢查人員應(yīng)如何入手發(fā)現(xiàn)問題和調(diào)取證據(jù)等最新政策和具體流程進(jìn)行了集體學(xué)習(xí)和討論。進(jìn)而，在明確了檢查方向和職責(zé)分工之后，專項(xiàng)檢查組迅速下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，開始對該企業(yè)進(jìn)行檢查。 根據(jù)預(yù)定的檢查目標(biāo)，檢查重點(diǎn)首先是“大小非”解禁問題。但在實(shí)地到戶后，檢查人員才發(fā)現(xiàn)面臨的困難超出了預(yù)期。本以為在企業(yè)的財(cái)務(wù)賬上應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)“大小非”的記載情況，可實(shí)際上企業(yè)賬簿對此問題根本沒有明確記載。經(jīng)詢問企業(yè)財(cái)務(wù)人員，也對此問題一臉茫然。究其原因，檢查所涉及問題需要向前追溯多年，而企業(yè)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員已經(jīng)更換過若干人次。檢查工作一開始就陷入了僵局。 根據(jù)初次實(shí)地檢查情況，專項(xiàng)檢查組調(diào)整了檢查思路。一是檢查人員繼續(xù)在企業(yè)賬簿等資料上耐心查找線索，在企業(yè)往來賬目及相關(guān)記賬憑證中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)和若干與企業(yè)無關(guān)的個(gè)人有大額往來款項(xiàng)。二是經(jīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真溝通，聯(lián)系到了以前年度的財(cái)務(wù)及相關(guān)知情人，終于拿到了企業(yè)與上述若干個(gè)人之間簽訂的《委托購買及持有協(xié)議》。這些協(xié)議文件，使得檢查工作取得了突破性進(jìn)展。 根據(jù)上述協(xié)議約定，該企業(yè)接受個(gè)人委托，分別于2001年9月和2006年10月以該企業(yè)的名義，購買兩只非流通股股票，在限售股解禁后，減持收益全部歸個(gè)人所有，期間發(fā)生的費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)也全部由個(gè)人承擔(dān)。 經(jīng)下達(dá)《限期提供納稅資料通知書》等檢查文書后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)相關(guān)人員開始積極配合專項(xiàng)檢查組工作，提供了這兩只股票在北京和深圳證券交易市場的交易記錄，確認(rèn)這兩只股票分別于2006年11月和2007年10月解禁。該企業(yè)于2006年~2009年間將兩只股票全部售出，成交金額逾7億元，扣除支付的成本、印花稅、手續(xù)費(fèi)等，取得凈收入達(dá)4億元，并通過不同渠道全部轉(zhuǎn)給個(gè)人。 在此過程中，無論企業(yè)還是個(gè)人，均未繳納過稅款。其中，除涉及企業(yè)所得稅外，還包括2009年轉(zhuǎn)讓股票收益需繳納的營業(yè)稅金及附加。至此，對“大小非”解禁后涉稅問題的檢查暫時(shí)告一段落。 接下來，專項(xiàng)檢查組對該企業(yè)其他涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了檢查。該企業(yè)賬務(wù)資料顯示，自2006年以來持續(xù)虧損，主營業(yè)務(wù)收入逐年減少，且虧損金額少則幾百萬元，多則幾千萬元。然而，在這種巨虧的情況下，該企業(yè)還能處于正常經(jīng)營狀態(tài)。于是，憑借豐富的查賬經(jīng)驗(yàn)和細(xì)致耐心的檢查，專項(xiàng)檢查組很快發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2006年~2009年的費(fèi)用支出中，有兩張金額超千萬元的咨詢費(fèi)異地發(fā)票，被支付方分別在北京和南京。并發(fā)現(xiàn)這兩筆業(yè)務(wù)除合同外，沒有任何與合同內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的其他資料，且款項(xiàng)都不是直接支付給對方公司，資金流向十分可疑。因此，檢查人員立即向北京和南京方面發(fā)出了協(xié)查函。經(jīng)答復(fù)，該企業(yè)取得的發(fā)票均為虛假發(fā)票，且對方企業(yè)均已于多年前廢業(yè)或在逃。據(jù)此，專項(xiàng)檢查組作出了調(diào)增企業(yè)1700萬元企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額的處理決定。 此外，在檢查過程中還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中支付給其他企業(yè)利息時(shí)未取得正規(guī)發(fā)票，以及沖減以前年度多提投資收益未調(diào)整應(yīng)稅所得等問題，共調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額2500萬元。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)委會審議通過，針對某投資企業(yè)存在的“大小非”解禁后涉稅問題及發(fā)現(xiàn)的其他涉稅問題，最終確定：依據(jù)企業(yè)所得稅法及國家稅務(wù)總局2011年第39號公告規(guī)定，追繳該企業(yè)2006年~2009年企業(yè)所得稅1.2億元。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定等文件，追繳該企業(yè)2009年?duì)I業(yè)稅金及附加共計(jì)170萬元。同時(shí)，依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，加收滯納金。對該企業(yè)2006年~2009年未按規(guī)定取得發(fā)票行為，依據(jù)發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，責(zé)令限期改正，并處罰款。 |
