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【案例】甲公司是一家名酒銷售公司。2019年12月20日，與乙公司簽署了一份合同，向乙公司銷售名酒一批。乙公司在12月25日按照合同約定支付了貨款，甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票和提貨單。發(fā)票注明價款500萬元，稅額65萬元。但是，截止12月31日，乙公司仍然未提貨。
假定該批名酒的成本為400萬元。
問題：甲公司銷售業(yè)務(wù)2019年度的財稅處理及稅會差異分析
分析：
根據(jù)案例資料，甲公司采用銷售交款提貨的銷售方式，即購買方已經(jīng)預(yù)先支付了貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，但如果購買方此時仍不能主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，作為銷售方的甲公司在該狀況下根據(jù)會計準(zhǔn)則仍不能確認(rèn)其收入的實現(xiàn)。
而對于案例中的銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都已經(jīng)滿足了收入的確認(rèn)原則。
因此，甲公司的銷售業(yè)務(wù)存在稅會差異。
一、會計準(zhǔn)則對商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定及案例實務(wù)分析
2017版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》對銷售收入確認(rèn)規(guī)定：
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
第五條當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：
?。ㄒ唬┖贤鞣揭雅鷾?zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
?。ǘ┰摵贤鞔_了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；
?。ㄈ┰摵贤忻鞔_的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；
（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；
?。ㄎ澹┢髽I(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。
二、稅法對商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定及案例實務(wù)分析
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根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年版、國務(wù)院令第691號）第十九條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”，甲公司銷售業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2019年12月25日。因此，甲公司應(yīng)在2019年12月確認(rèn)案例中的銷售收入500萬元。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
根據(jù)上述規(guī)定，案例中甲公司的銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)滿足銷售收入確認(rèn)條件，應(yīng)在2019年12月確認(rèn)應(yīng)稅收入500萬元。
三、案例實務(wù)處理
（一）會計處理
借：銀行存款 565.00萬元
貸：合同負(fù)債 500.00萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 65.00萬元
?。ǘ┒悇?wù)處理
稅務(wù)上，應(yīng)確認(rèn)銷售收入500萬元，同時對應(yīng)的還應(yīng)確認(rèn)銷售成本400萬元。
因此，甲公司存在稅會差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。
甲公司在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對于案例涉及的業(yè)務(wù)應(yīng)做如下納稅調(diào)整：
填報《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：
如果甲公司在2020年度順利的讓乙公司提貨的話，則在2020年度同樣需要進(jìn)行納稅調(diào)整，同樣需要填報《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，只是數(shù)據(jù)是負(fù)數(shù)。
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