圖1：擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保交易的P2P運作模式
三、P2P互聯(lián)網(wǎng)金融中存在的稅法風(fēng)險
對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)而言，目前還未出臺專門的納稅征管條例。目前我國對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收征管還處于研究階段。按照目前的稅法對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融征稅仍存在很多不明確的問題，加上P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺運作的虛擬性，給稅收征管工作帶來了一定的難度。華稅律師對其中存在的主要問題作出簡要分析如下：
（一）P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺收取傭金應(yīng)繳納何種流轉(zhuǎn)稅尚不明確
此前，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺在工商局和電信局注冊的企業(yè)性質(zhì)大多為“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)行業(yè)”，企業(yè)經(jīng)營范圍也大多為經(jīng)濟貿(mào)易咨詢、投資咨詢、技術(shù)推廣服務(wù)等，并未將其定位為“準金融機構(gòu)”。2015年1月20日，銀監(jiān)會宣布自2003年成立以來的首次架構(gòu)大調(diào)整，新的組織架構(gòu)由11個增加到了17個。從調(diào)整后的各個部門職能看，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融則歸普惠金融局監(jiān)管。這意味著銀監(jiān)會正式將P2P互聯(lián)網(wǎng)金融作為準金融機構(gòu)正式納入監(jiān)管范圍。P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺收取的傭金，是按照“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)”進行營改增后繳納增值稅，還是作為“準金融機構(gòu)”按照目前的稅收政策繳納營業(yè)稅，稅法上并沒有明確。
按照《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的規(guī)定，其適用于金融保險業(yè)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，包括銀行、證券公司、信托投資公司、保險公司等及其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)。P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺作為準金融機構(gòu)，但目前成立并不需要經(jīng)過中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準，并未包含在《金融保險業(yè)納稅征管條例》的適用范圍內(nèi)。并且，目前還未出臺針對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺的納稅征管條例。
（二）貸款人取得利息收入個人所得稅代扣代繳義務(wù)人不夠明確
如果是企業(yè)貸款人提供借款獲得的利息收入，均應(yīng)當(dāng)與其他應(yīng)稅收入一并匯總后扣除成本、費用等項目后，統(tǒng)一按照所得稅率繳納企業(yè)所得稅；而個人貸款收取利息的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國個人所得法》的規(guī)定，以所收利息的20%繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條的規(guī)定，“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！钡捎谀壳岸悇?wù)部門尚未針對P2P出臺專門的稅收法規(guī)，究竟是P2P公司還是借款人是扣繳義務(wù)人尚不夠明確。另一方面，由于借款人中存在大量個人，稅務(wù)機關(guān)也難以進行稅源管理，稅收征管存在較大困難。
（三）P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺會計核算不規(guī)范，增加稅務(wù)機關(guān)征管難度
在沒有具體會計核算規(guī)范的背景下，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺的財務(wù)人員的會計核算并不規(guī)范。不僅如此，目前也并專門的P2P互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)納稅申報管理辦法，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺的納稅申報也極為混亂，很多P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺均為零申報。這就造成雖然實踐中大量P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺的資金進出量巨大，但繳納的稅款極少。稅務(wù)機關(guān)也由于缺乏稅款征收的資料憑證，在對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺實施稅收征管時面臨巨大障礙。
（四）交易的虛擬性造成稅源管理難度巨大
一方面，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融平臺一般都對其注冊用戶的基本信息及額度信息進行保密處理；另一方面，借款貸款業(yè)務(wù)通常都是在線上進行的，操作隱蔽。特別是P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)運營和線下業(yè)務(wù)不公開，資金進出、項目結(jié)算、壞賬率等數(shù)據(jù)難以全方位監(jiān)測。這也是造成P2P互聯(lián)網(wǎng)金融交易的相關(guān)各方不自覺核算收入并進行納稅申報的一個重要原因。實踐中，稅務(wù)部門無法掌握運營情況，稅源流失現(xiàn)象非常嚴重。
四、小結(jié)
通過本文的分析，雖然P2P互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)在我國開展的風(fēng)生水起，但相關(guān)稅法配套監(jiān)管尚不完善。在這樣的環(huán)境下，P2P互聯(lián)網(wǎng)金融的交易各方要注意收集相關(guān)監(jiān)管信息，盡量規(guī)范自身的行為。稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)盡快與相關(guān)部門一起，厘清P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的性質(zhì)，研究制定相關(guān)稅收政策，對其實施有效的相應(yīng)行業(yè)的稅收監(jiān)控。特別是要強化通過工商部門對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營范圍加以明確，通過金融監(jiān)管部門對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)資金流動實施監(jiān)控，通過財政部門對P2P互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計核算進行規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，進一步明確相關(guān)各方適用是稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)，將稅收征管職能落到實處。
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