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| 增值稅轉型中幾個固定資產(chǎn)事項增值稅處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：455 |
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| 增值稅轉型中幾個固定資產(chǎn)事項增值稅處理 2009年1月1日起，增值稅轉型在全國各個地區(qū)和各個行業(yè)全面推行。就概念而言，固定資產(chǎn)進項稅額可以予以抵扣；但就細節(jié)來說，固定資產(chǎn)進項稅額還有一些技術性問題需要明確。這些需要明確的問題，與固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀態(tài)、企業(yè)固定資產(chǎn)具體業(yè)務（會計上稱為固定資產(chǎn)事項）有關。筆者就幾個固定資產(chǎn)事項的增值稅處理進行探討?！ ∫弧⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)進項稅額抵扣 增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型，在轉型過程中，允不允許期初固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣，是判斷是否完全消費型增值稅的標志，而如何抵扣期初固定資產(chǎn)進項稅額，則是關系國家財政收入平穩(wěn)增長與否的重要內(nèi)容。 對于第一個問題，我們認為應該允許抵扣期初固定資產(chǎn)進項稅額，其理由如下：一是完全消費型增值稅的進項稅額中包括固定資產(chǎn)的進項稅額，允許抵扣期初固定資產(chǎn)進項稅額符合完全消費型增值稅的定義；二是1993年的稅收改革允許期初存貨進項稅額抵扣，允許抵扣期初固定資產(chǎn)進項稅額符合增值稅改革的一致性原則，也符合社會和企業(yè)對增值稅改革的預期；三是允許抵扣期初固定資產(chǎn)進項稅額可以公平對待增值稅改革前后購置固定資產(chǎn)的不同企業(yè)，降低增值稅改革前后的增值稅邊際稅負，有利于增值稅改革的順利推行；四是允許抵扣期初固定資產(chǎn)進項稅額，不會大幅度改變企業(yè)固定資產(chǎn)決策行為，避免出現(xiàn)推后購置固定資產(chǎn)現(xiàn)象，導致在2009年年初出現(xiàn)固定資產(chǎn)購置“高峰期”，有利于增值稅收入的平穩(wěn)入庫。 對于第二個問題，我們認為可以實行分期抵扣和按月累計增量抵扣辦法。具體是，根據(jù)其對財政收入的影響測算，在3-5年內(nèi)按月對期初固定資產(chǎn)進項稅額進行抵扣。抵扣方法由企業(yè)從以下兩種方法中選擇，一種是按月平均抵扣，一種是按月與2008年全年平均月均增值稅進行比較，實行按月的累計增量抵扣。抵扣方法一經(jīng)選擇，不得改變。這樣做的好處是，一方面能夠增加政府對財政收入的預期，另一方面也能夠使企業(yè)選擇有利于自己的抵扣方法，扣除當期固定資產(chǎn)進項稅額后沒有增量增值稅的企業(yè)也能夠抵扣期初固定資產(chǎn)進項稅額。而對于增值稅增量較大的企業(yè)，則可以提前抵扣完畢，增加企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流，從而增加企業(yè)的價值。企業(yè)選擇的結果是消費型增值稅的政策效應迅速得到體現(xiàn)?！ ∑诔豕潭ㄙY產(chǎn)進項稅額還有一個問題就是，按固定資產(chǎn)的何種價值計算抵扣問題，是按固定資產(chǎn)的的原值，或者固定資產(chǎn)凈值，亦或固定資產(chǎn)賬面余額來計算期初固定資產(chǎn)進項稅額。事實上，由于固定資產(chǎn)的價值通過折舊的形式逐步轉移到了企業(yè)的產(chǎn)品中去了，又由于我國稅法體系不允許計提的固定資產(chǎn)減值準備在企業(yè)所得稅前列支，考慮到增值稅和企業(yè)所得稅的相同取向標準，我們建議期初固定資產(chǎn)進項稅額以企業(yè)2008年12月31日的固定資產(chǎn)凈值（即固定資產(chǎn)原值減去已經(jīng)計提的折舊）作為計算依據(jù)。 二、租賃固定資產(chǎn)進項稅額抵扣 從企業(yè)的經(jīng)營活動來看，企業(yè)除了購置固定資產(chǎn)外，還可以采用租賃的方式，具體的租賃方式又有融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同的方式。增值稅轉型抵扣不僅要考慮這兩種租賃方式租入固定資產(chǎn)的抵扣問題，而且要考慮這兩種租賃方式租出固定資產(chǎn)的抵扣問題。 我們認為，租賃固定資產(chǎn)抵扣問題，首先要對融資租賃和經(jīng)營租賃的性質進行分析，然后根據(jù)租賃的性質再來考慮允許抵扣與否。我們知道，融資租賃的本質是一種金融工具，金融租賃企業(yè)（租出企業(yè)）以租賃的形式幫助真正要購置固定資產(chǎn)的企業(yè)（租入企業(yè)）實現(xiàn)資金融通。由此我們也可以看出，融資租賃固定資產(chǎn)的價值轉移是通過租入企業(yè)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，會計和稅法也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計提?；诮鹑谧赓U業(yè)務的實質與增值稅和企業(yè)所得稅取向標準的一致性，金融租賃固定資產(chǎn)的增值稅抵扣由租入企業(yè)抵扣，相應地租出企業(yè)不得申請抵扣。這樣，也符合增值稅設計的另一個原則，只有仍舊生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品的企業(yè)，其購進的資產(chǎn)的進項稅額才可以抵扣，按現(xiàn)形稅法，金融租出固定資產(chǎn)是征收營業(yè)稅的。同時，可以防止“一般納稅人購置固定資產(chǎn)抵扣后金融租賃給小規(guī)模納稅人”現(xiàn)象，防止避稅行為的發(fā)生。不過，這也有一個“金稅工程”的憑票抵扣問題，需要加以完善和補充。完善和補充可以按照運費的抵扣辦法設計?！ “凑丈厦娴姆治鏊悸?，對經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的抵扣，也由租入企業(yè)抵扣，租出企業(yè)作為進項稅額轉出處理?！ ‘斎?，上面關于固定資產(chǎn)租賃的抵扣分析是在增值稅和營業(yè)稅的現(xiàn)有框架下進行的，長期的目標應該是不斷擴大增值稅的征稅范圍，把租賃業(yè)務作為增值稅的征稅對象?！ 《⒊鍪酃潭ㄙY產(chǎn)的增值稅處理 增值稅轉型后，出售固定資產(chǎn)應該同時征收增值稅，這是顯而易見的。但問題是，是按照固定資產(chǎn)購置時已經(jīng)抵扣與否作為征收與否的標準，還是從2009年1月1日起（實行擴抵試點的地區(qū)更早）所有一般納稅人固定資產(chǎn)出售均要征收呢？這個問題在征收一線有些模糊認識。其實，按照小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人的處理，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間生產(chǎn)的產(chǎn)品（存貨），在批準為一般納稅人以后，按照增值稅稅率征收，而不按增值稅征收率征收。因此，實行增值稅轉型以后，在2009年1月1日（實行擴抵地區(qū)從試點開始時間）起，一般納稅人銷售、轉讓固定資產(chǎn)要按照增值稅稅率增收增值稅，這一部分稅收容易被忽視。實行轉型以后，在稅收征管上要把企業(yè)固定資產(chǎn)作為企業(yè)的存貨來管理，切不可掉以輕心?！ ∪?、固定資產(chǎn)盤盈與盤虧、毀損的增值稅處理 增值稅轉型以后，單從稅收的角度，企業(yè)固定資產(chǎn)就“變成”了與企業(yè)存貨相同的資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧、毀損的增值稅處理應該和存貨的盤盈與盤虧、毀損的處理基本一致。具體來說，包括以下幾個方面：一是盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)并沒有支付相應的對價，或者說只是企業(yè)資產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，并非與其他經(jīng)濟主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟業(yè)務，因此，不能抵扣進項稅額，這也符合現(xiàn)行“金稅工程”的憑票抵扣政策；二是雖然盤虧的固定資產(chǎn)也是一種內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，但是由于該固定資產(chǎn)的進項稅額在購置時已經(jīng)抵扣，而盤虧后其使用價值和價值不再存在，不能為企業(yè)增加價值，因此，盤虧的固定資產(chǎn)要將原已抵扣的稅額從進項稅額中轉出，其會計處理與存貨的進項稅額轉出類似；三是同樣的道理，毀損的固定資產(chǎn)，其已經(jīng)抵扣的稅額要從進項稅額中轉出，其會計處理與存貨的非正常毀損的進項稅額轉出類似?！ ∷?、固定資產(chǎn)減值的增值稅處理 由于多種原因，企業(yè)固定資產(chǎn)存在減值風險，為了真實地反映企業(yè)資產(chǎn)價值，按照會計準則，會計上每年要對固定資產(chǎn)進行減值測試，提取固定資產(chǎn)減值準備。該項業(yè)務只是改變企業(yè)資產(chǎn)的市場價值，以更好地為企業(yè)管理服務。對正在使用的固定資產(chǎn)來說，并沒有降低其使用價值，價值也能夠轉移到企業(yè)產(chǎn)品中去。因此，對于固定資產(chǎn)減值，增值稅是不要做任何處理的，換句話說，計提固定資產(chǎn)減值準備，與增值稅計算繳納無關。 |
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