為配合律所合伙人個(gè)人所得稅查賬征收制度在全國(guó)范圍內(nèi)的加快推行，近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)或“53號(hào)公告”）），就查證征收模式下計(jì)算律所合伙人個(gè)人所得稅時(shí)的稅前可扣除的成本費(fèi)用問題做了進(jìn)一步的規(guī)范，該文件的主要內(nèi)容如下： 合伙人律師可按超額累進(jìn)方式在應(yīng)納稅所得中額外扣除一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用 根據(jù)53號(hào)公告的規(guī)定，對(duì)于實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，合伙人在按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算出每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額之后，對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。上述超額累進(jìn)稅前費(fèi)用扣除方式，僅適用于實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所的合伙人。實(shí)行核定征收的律所合伙人的個(gè)人所得稅的計(jì)算不適用上述方式。 53號(hào)文有關(guān)超額累進(jìn)方式的額外費(fèi)用稅前扣除規(guī)定是一種臨時(shí)措施，是在當(dāng)前缺乏適合律所業(yè)務(wù)特定的財(cái)務(wù)核算制度和費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)情況下的一種過渡安排。因此，53號(hào)文明確規(guī)定，上述規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間為2013年1月1日至2015年12月31日。稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能會(huì)根據(jù)查賬征收的試點(diǎn)和實(shí)際運(yùn)行情況對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 提高提成律師的辦案支出稅前扣除的最高限額標(biāo)準(zhǔn)
53號(hào)公告將作為律師事務(wù)所雇員的提成律師，按月從其分成收入中扣除的辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。 法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入須并入律所的其他收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）曾規(guī)定，“律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金，均按‘勞務(wù)報(bào)酬所得’應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳”。 因?yàn)椤堵蓭煼ā访鞔_禁止律師以個(gè)人名義執(zhí)業(yè)并私自向客戶收取費(fèi)用，國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)文的上述規(guī)定并符合律所的實(shí)際情況。實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)也并未執(zhí)行上述規(guī)定，而是將法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入并入律師事務(wù)所取得的其他收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。53號(hào)公告廢止了國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)有關(guān)法律顧問費(fèi)或其他酬金等按“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅的規(guī)定，并明確該類所得應(yīng)并入律所的其他收入按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
律師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除
律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。 執(zhí)行日期 53號(hào)公告自2013年1月1日起執(zhí)行 早在2002年，國(guó)家稅務(wù)總局就在國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)文中明令禁止對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。但一直以來，由于缺乏適合律師工作特點(diǎn)的財(cái)務(wù)核算制度和稅前成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，為提高征管效率和降低征稅成本，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律所普遍實(shí)行全行業(yè)核定征收的方式征收合伙人的個(gè)人所得稅。2010年，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)文中重申，不得對(duì)律師等鑒證類中介機(jī)構(gòu)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。之后，廣東北京等重點(diǎn)城市的稅務(wù)機(jī)關(guān)明顯加快了對(duì)律所合伙人實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅的步伐。 2010年，廣州市地稅局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理的通知》（穗地稅發(fā)[2010]10號(hào)），規(guī)定自2010年1月1日起，對(duì)廣州地區(qū)的律師事務(wù)所一律實(shí)行查帳征收個(gè)人所得稅。今年年初，北京市律所的“查賬征收”試點(diǎn)也在個(gè)別區(qū)縣悄然展開。2012年4月，深圳市地區(qū)下發(fā)《關(guān)于加大律師事務(wù)所查賬方式推行力度的通知》（深地稅發(fā)[2012]54號(hào)），要求深圳律所在2013年12月31日前完成過渡，轉(zhuǎn)為查帳征收。種種跡象表明，律所合伙人個(gè)人所得稅的“查帳征收”不再是“狼來了”。 由于查賬征收很可能使得律所合伙人的個(gè)人所得稅，尤其是大中型律所合伙人的個(gè)人所得稅，成倍增加，很多律師反應(yīng)強(qiáng)烈。同時(shí)，律所也在通過司法局以及協(xié)會(huì)等與稅局進(jìn)行積極溝通，希望擴(kuò)大查賬征收模式下計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前可扣除的成本范圍。作為一種各方妥協(xié)的結(jié)果，53號(hào)文在一定程度上反映了律師要求擴(kuò)大稅前可扣除的成本費(fèi)用，降低稅負(fù)的訴求。 盡管如此，一旦實(shí)施查賬征收個(gè)人所得稅，大中型律所合伙人的個(gè)人所得稅稅負(fù)的大幅上升仍然不可避免。這需要律所重新審視當(dāng)前的財(cái)務(wù)核算體制，積極采取有效措施來應(yīng)對(duì)未來查賬征收制度對(duì)律所合伙人稅負(fù)的影響，并探尋可能的節(jié)稅措施。需要提醒廣大律師注意的是，我們預(yù)計(jì)隨著查賬征收制度的加快推行，很多新的稅務(wù)補(bǔ)充規(guī)定可能會(huì)不斷出臺(tái)。律所需要關(guān)注并跟進(jìn)與律所合伙人稅收制度相關(guān)的最新政策。 |
