根據(jù)財稅【2018】32號文件第一條和第二條的規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。也就是，自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規(guī)模納稅人和簡易計稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%，房地產(chǎn)企業(yè)簡易計稅項目的增值稅稅率為5%。在這種增值稅稅率變化的情況下，由于票據(jù)流轉(zhuǎn)的時間差異，肯定存在以下兩種增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象：
一是增值稅一般納稅人在2018年5月1日后才收到2018年5月1日前開具17%、11%的增值稅專用發(fā)票；
二是增值稅一般納稅人在2018年5月1日前已經(jīng)收到，但沒有進行認證，在2018年5月1日之后，還沒有超過360天的增值稅認證期限的17%、11%的增值稅專用發(fā)票。
以上兩種增值稅專用發(fā)票能否在2018年5月1日之后進行抵扣增值稅進項稅呢？肖太壽博士提醒全國的讀者：以上兩類增值稅專用發(fā)票完全可以在2018年5月1日之后繼續(xù)抵扣增值稅進項稅額！分析理由如下。
（一）抵扣增值稅進項稅額的稅收政策
1、準予抵扣增值稅進項稅額的稅收政策
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第八條納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
?。ㄈ┵忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
?。ㄋ模┳跃惩鈫挝换蛘邆€人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。
根據(jù)“準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定”的規(guī)定，財稅【2018】32號文件第一條和第二條規(guī)定的納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，自2018年5月1日起適用的16%、10%的增值稅稅率，在2018年5月1日起按照16%和10%進行抵扣進項稅。
2、不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的稅收政策
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第九條規(guī)定：“納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務；（四）國務院規(guī)定的其他項目?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
3、增值稅進項稅額的稅法界定
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十四條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第八條的規(guī)定，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
4、增值稅專用發(fā)票認證期限的規(guī)定
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第十條的規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。
?。ǘ┑挚墼鲋刀愡M項稅額的稅收政策分析
根據(jù)以上抵扣增值稅進項稅額的稅收政策的規(guī)定，筆者分析如下：
1、在我國增值稅法上否抵扣增值稅進項稅額是采用列舉法，除了增值稅法上列舉的不可以抵扣增值稅進項稅情形之外的，而且取得的增值稅扣稅憑證符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
2、增值稅專用發(fā)票當月認證后，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)（認證當月的下個月15日前），向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。如果抵扣不完的增值稅進項稅額，即當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第四條規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3、進項稅額是“支付或者負擔的增值稅額”，與稅率/征收率無關(guān)，一般納稅人收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明的增值稅額就可以抵扣，由于銷售方開17%或11%的增值稅專用發(fā)票，在2018年5月1日前已經(jīng)繳納17%或11%的增值稅銷項稅額。采購方獲得銷售方開具的17%或11%的增值稅專用發(fā)票，不一定必須要在2018年5月1日前認證，才能抵扣17%或11%的增值稅額，只要在自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認（即使在2018年5月1日后認證或取得5月1日前開具的專票），都可按稅法的抵扣17%或11%的增值稅進項稅額。
?。ㄈ┓治鼋Y(jié)論
通過以上稅收政策分析，得出以下結(jié)論：
1、增值稅一般納稅人在2018年5月1日后才收到2018年5月1日前開具17%、11%的增值稅專用發(fā)票，在2018年5月1日后抵扣17%或11%的增值稅進項稅額。
2、增值稅一般納稅人在2018年5月1日前已經(jīng)收到，但沒有進行認證，在2018年5月1日之后，還沒有超過360天的增值稅認證期限的17%、11%的增值稅專用發(fā)票，在自開具之日起360日內(nèi)認證，即在2018年5月1日后認證，或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，可按稅法的抵扣17%或11%的增值稅進項稅額。
