審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)
——司法會(huì)計(jì)鑒定 風(fēng)險(xiǎn)提示1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論時(shí)不能就超出專門(mén)性問(wèn)題的范圍作出主觀或法律方面的評(píng)價(jià)。
司法鑒定是指公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院為了查證案情，指派或聘請(qǐng)具有專門(mén)知識(shí)的鑒定人，就案件中某些專門(mén)性問(wèn)題運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行鑒別和判斷并得出鑒定結(jié)論的一種司法活動(dòng)，是專家以專門(mén)知識(shí)為基礎(chǔ)，依法發(fā)表對(duì)事實(shí)的看法，而當(dāng)事人的主觀狀態(tài)及法律問(wèn)題由司法工作人員來(lái)解決，鑒定人只能依據(jù)提供的材料并運(yùn)用專門(mén)知識(shí)進(jìn)行分析、研究，就接受委托的專門(mén)性問(wèn)題作出鑒定結(jié)論。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)委托人提供的資料，對(duì)一筆款項(xiàng)的來(lái)源與去處的事實(shí)得出結(jié)論，只能證明該筆款項(xiàng)收付的事實(shí)，但不能評(píng)價(jià)該筆款項(xiàng)的收付是否存在犯罪問(wèn)題。又如，在形成鑒定結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能使用諸如“XX案當(dāng)事人挪用公款XXX元”、“XX案當(dāng)事人故意造成直接經(jīng)濟(jì)損失XXX元”等超出專門(mén)性問(wèn)題的表述。
風(fēng)險(xiǎn)提示2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論時(shí)不應(yīng)發(fā)表推測(cè)、猜測(cè)或建議性意見(jiàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法作出的鑒定結(jié)論，是訴訟證據(jù)的表現(xiàn)形式之一，在相關(guān)的訴訟過(guò)程中，還需要經(jīng)過(guò)法庭調(diào)查階段的核實(shí)和質(zhì)證，因此，證據(jù)必須是客觀存在的真實(shí)情況，而不是推測(cè)、猜測(cè)的主觀之物，不能憑估計(jì)說(shuō)話，也不能發(fā)表建議性的意見(jiàn)。在鑒定過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到確因書(shū)面資料缺損而無(wú)法作出鑒定結(jié)論的情況，可以不接受委托或只對(duì)其可以鑒定的部分作出鑒定結(jié)論。
風(fēng)險(xiǎn)提示3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)應(yīng)注意所使用的測(cè)試方法。
在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取測(cè)試項(xiàng)目的方法可以是選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目或?qū)徲?jì)抽樣。但是，在執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定結(jié)論是訴訟活動(dòng)的組成部分，與其他訴訟證據(jù)一樣，具有唯一性和排他性的特征，必須做到充分、確鑿。因此，在執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，委托人應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)、完整、充分的鑒定材料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)能夠證明事實(shí)的證據(jù)予以全部調(diào)查取證，不能采用選取特定項(xiàng)目或?qū)徲?jì)抽樣的方法。
風(fēng)險(xiǎn)提示4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)獲取的證據(jù)必須符合法定形式的要求。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論一旦被采信，將成為訴訟證據(jù)，其在執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定的過(guò)程中獲取的證據(jù)必須符合法定形式。例如，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的書(shū)面證據(jù)，可以是原件，也可以是經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的副本或者復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明來(lái)源和取證情況；對(duì)于收集的物證應(yīng)當(dāng)是原物，提供原物確有困難的，可以提供復(fù)制品或者照片，但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明取證情況；對(duì)于收集計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)或者錄音、錄像等視聽(tīng)資料證據(jù)，應(yīng)當(dāng)要求委托人提供有關(guān)資料的原始載體，提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其來(lái)源和制作經(jīng)過(guò)。司法鑒定還要遵循《司法鑒定程序通則》，司法鑒定人進(jìn)行鑒定，應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒定過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄并簽名；記錄可以采取筆記、錄音、錄像、拍照等方式；記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、完整、清晰，記錄的文本或者音像載體應(yīng)當(dāng)妥善保存。
福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
2014-10-31
