中國開展的“營(yíng)改增”是一個(gè)非常重要的項(xiàng)目。目前最關(guān)鍵的是把稅制設(shè)計(jì)好，否則將來很難把問題糾正過來。中國稅制改革的重點(diǎn)除增值稅外，還有財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。與此同時(shí)，應(yīng)考慮進(jìn)一步將企業(yè)所得稅稅率降低，并利用稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)對(duì)環(huán)境污染問題。
中國稅制改革最重要的一個(gè)特點(diǎn)是，政府把稅制改革當(dāng)做中長(zhǎng)期的發(fā)展項(xiàng)目。在其他國家，很難讓政治家去做一個(gè)3年~5年的長(zhǎng)期計(jì)劃。中國的稅制改革計(jì)劃可能會(huì)持續(xù)二三十年。所以，中國很有必要在初始階段正確設(shè)置稅制。只有設(shè)計(jì)好，稅制才能跟得上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
目前，很多發(fā)達(dá)國家從依賴企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅向依賴增值稅等間接稅的方向轉(zhuǎn)變。有趣的是，一些發(fā)展中國家恰恰相反，正從依賴間接稅向依賴所得稅方向發(fā)展。中國現(xiàn)在也是依賴于間接稅收入，應(yīng)該向依賴所得稅收入發(fā)展。中國60%~70%的稅收來自間接稅。中國的稅收應(yīng)該更加平衡，而不是這么緊緊依賴間接稅。
現(xiàn)在有162個(gè)國家實(shí)行增值稅，而在上世紀(jì)70年代，只有不到20個(gè)國家實(shí)行增值稅，這是全球間接稅稅收體制的一場(chǎng)革命。中國現(xiàn)在開展的“營(yíng)改增”是一個(gè)非常重要的項(xiàng)目。對(duì)于“營(yíng)改增”，最關(guān)鍵的是現(xiàn)在就把稅制設(shè)計(jì)好。因?yàn)槿绻谠O(shè)計(jì)稅制時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的話，從政治角度說，將來很難再把它糾正過來。增值稅最初產(chǎn)生于歐盟國家，一開始設(shè)計(jì)時(shí)有很多錯(cuò)誤。當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)了多層稅率，給了很多減免，稅基很窄。如果學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)，亞太區(qū)做得比較好的國家是韓國和新加坡，拉丁美洲是智利。稅制設(shè)計(jì)的方向應(yīng)該是只有單一稅率，但稅基要廣。雖然很多國家很難做到廣稅基和單一稅率，但這是一個(gè)發(fā)展的方向。因?yàn)檫@樣能降低稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響，而且便于納稅人納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。初始階段，還要采用一個(gè)比較低的增值稅稅率。舉一個(gè)負(fù)面的例子，在歐洲一些國家，比如說匈牙利，增值稅稅率達(dá)到27%，導(dǎo)致很多納稅人有避稅的想法，不愿在匈牙利繳稅，造成反避稅工作人員的工作量加大。
目前，中國稅制改革的重點(diǎn)除增值稅外，還有財(cái)產(chǎn)稅。很多大國都對(duì)個(gè)人居住房產(chǎn)征稅。中國應(yīng)該學(xué)習(xí)其他國家好的經(jīng)驗(yàn)，比如對(duì)居住房屋、出租房屋和轉(zhuǎn)讓房屋征不同的稅種。美國一直在討論如何征收遺產(chǎn)稅。對(duì)于中國來說，富人在活著的時(shí)候享受了好的生活和政府提供的社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施，離開的時(shí)候向政府繳一部分遺產(chǎn)稅是很公平的。遺產(chǎn)稅對(duì)縮小貧富差距是非常有效的一個(gè)措施。
當(dāng)中國完成“營(yíng)改增”、財(cái)產(chǎn)稅改革之后，下一步應(yīng)優(yōu)先針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，把全民都納入個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，用個(gè)人所得稅稅制來調(diào)節(jié)居民收入，這是中國向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要的一步。
個(gè)人所得稅改革也是一場(chǎng)革命。50年前，英國個(gè)人所得稅的最高稅率是98%.但一個(gè)很富裕的人可以雇傭律師、咨詢師幫他做稅收籌劃。實(shí)際上的最終結(jié)果是沒人真正按98%的稅率繳稅。但是對(duì)于政治家來說，他們很高興設(shè)計(jì)這樣一個(gè)稅率。20年前，很多國家的個(gè)人所得稅最高稅率在60%以上，但現(xiàn)在我們很少看到有國家超過50%的最高稅率，基本上最高邊際稅率都是在45%左右。
中國是目前全球貧富差距比較大的國家之一，對(duì)于這一點(diǎn)政府要提前準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)方案。中國在不斷發(fā)展，人們?cè)絹碓礁辉?，中產(chǎn)階級(jí)會(huì)更多地產(chǎn)生。讓這些人合理繳稅，才會(huì)使稅制更加平等，調(diào)節(jié)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)程。此外，對(duì)高收入階層進(jìn)行個(gè)人所得稅稅率層級(jí)的改革，能有效增稅。
與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)教育投資。從國際的角度來看，中國在教育方面還可以做得更好。中國政府現(xiàn)在提出從勞動(dòng)力經(jīng)濟(jì)向科技經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。為此，不僅應(yīng)對(duì)學(xué)齡人群加大教育投資，還應(yīng)對(duì)繼續(xù)教育、成人教育和職業(yè)教育方面加大投資。中國應(yīng)完善社會(huì)保障機(jī)制，縮小階層之間的貧富差距。這方面提高最低收入水平是非常有效的方法。
通過對(duì)60個(gè)國家的調(diào)研，可以看出全球企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢(shì)。在20年前，全球最高的企業(yè)所得稅稅率往往在50%左右。今天，在32個(gè)OECD國家之中，最高的企業(yè)所得稅稅率只有25%左右，和中國企業(yè)所得稅稅率基本持平。所以，假如對(duì)中國的企業(yè)所得稅進(jìn)行改革，可能要考慮一下是不是將企業(yè)所得稅稅率再一次降低。為什么要不斷降低企業(yè)所得稅稅率，答案是因?yàn)橛懈鲊g的稅收競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)在全球化，各國希望能夠通過降低企業(yè)所得稅稅率來吸引投資。有趣的是，雖然企業(yè)所得稅稅率在下降，但各國稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的企業(yè)所得稅收入并沒有下降，而是基本上持平。因?yàn)檫€有稅基的問題，企業(yè)所得稅稅基擴(kuò)大后，可以抵消掉降低稅率帶來的對(duì)收入的負(fù)面影響。對(duì)于發(fā)達(dá)國家來說，他們的企業(yè)所得稅收入占GDP的比重達(dá)到8%左右。對(duì)于發(fā)展中國家來說，這個(gè)數(shù)字大概在15%~18%。
在稅制改革的時(shí)候，還要考慮如何利用稅制結(jié)構(gòu)去應(yīng)對(duì)環(huán)境污染問題。這需要法規(guī)的支持，需要鼓勵(lì)高新綠色清潔科技發(fā)展，需要取消政府對(duì)傳統(tǒng)能源如石油行業(yè)的補(bǔ)貼。關(guān)于碳稅如何征收也需要更多地考慮。2015年，各國將在巴黎召開世界氣候大會(huì)，中國應(yīng)該和美國作為共同的領(lǐng)導(dǎo)者，一起制定如何對(duì)二氧化碳征稅。因?yàn)槊绹椭袊鞘澜缟献畲蟮膬蓚€(gè)二氧化碳排放國。如果中美在這個(gè)方面合作的話，會(huì)有更多的國家加入征收碳稅的行列之中。
——本文作者為OECD稅收政策和管理中心前主任。此文為近期其訪問中國時(shí)的演講節(jié)選，本報(bào)記者郝正非根據(jù)錄音整理。 |
