如果我們做一個(gè)合約生產(chǎn)的企業(yè)，從母公司買材料，然后進(jìn)行加工生產(chǎn)，最后制成產(chǎn)品賣回母公司，可能最常見的方式就是成本加成的方式，也就是這家公司是合約生產(chǎn)商，用所有成本、包括原材料成本、機(jī)器設(shè)備成本、包括財(cái)務(wù)人員成本作為基礎(chǔ)，加成合理的利潤(rùn)水平我覺得合理收入，因?yàn)閷?duì)方是母公司，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)覺得像這樣生產(chǎn)，從我們這里買材料，加工完賣給我們，不應(yīng)該放在成本里邊，其實(shí)現(xiàn)實(shí)過程中就是我們跟總公司談的過程，最后結(jié)果并不是我們希望的解決，有可能最后出現(xiàn)遵循于對(duì)方的稅務(wù)機(jī)關(guān)想法，因?yàn)檫@個(gè)對(duì)對(duì)方影響更大，及時(shí)了解我們交易潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以及交易金額非常大的話，可能需要考慮約定安排和提前咨詢之類想法。
二、稅收籌劃過程中控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
我覺得籌劃過程中控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)注意幾點(diǎn)，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)介入，包括準(zhǔn)備相關(guān)的分析，協(xié)議文檔提前準(zhǔn)備好，執(zhí)行過程中需要及時(shí)監(jiān)控和調(diào)整，這個(gè)監(jiān)控調(diào)整剛才舉了例子，如果簡(jiǎn)單功能企業(yè)，如果想年度利潤(rùn)水平在一個(gè)水平，可能隨時(shí)調(diào)整進(jìn)口價(jià)格。除此之外一直保持一致性，如果企業(yè)從事兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門能不能把兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開，可能涉及關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)反映應(yīng)有的水平，最后業(yè)務(wù)不可避免出現(xiàn)過高過低的情況，及時(shí)準(zhǔn)備文檔，最實(shí)踐性比較強(qiáng)如果需要報(bào)告的時(shí)候，在報(bào)告有所涉及，選擇不同的方式披露，除此之外必須準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，交易顯示異常結(jié)果，是不是公司內(nèi)部探討備忘錄、決議上分析，可能這些記錄萬(wàn)一被稅務(wù)局質(zhì)疑有一些幫助。
三、那些情況可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注？
這一頁(yè)今天已經(jīng)看到，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅務(wù)交易金額大、長(zhǎng)期虧損、或者重點(diǎn)行業(yè)比較關(guān)注。
四、案例分享
下面著重分享這個(gè)關(guān)聯(lián)服務(wù)的案子，今天上午也聽到稅務(wù)局官員包括下午分享嘉賓，都說關(guān)聯(lián)服務(wù)越來越受到關(guān)注，而且稅務(wù)局判斷趨勢(shì)是從嚴(yán)的，其實(shí)關(guān)聯(lián)服務(wù)是非常常見的交易，在這個(gè)案例甲公司就是某集團(tuán)在中國(guó)的子公司，接受海外母公司提供的IT和其他集團(tuán)內(nèi)部管理服務(wù)，并且按照成本加成的方法支付服務(wù)費(fèi)。不知道大家日常工作中確實(shí)存在類似這樣的交易，你需要支持這樣的交易合規(guī)性和合理性。服務(wù)性質(zhì)的交易最常見的辦法就是成本加成法，我用員工成本花了多少工時(shí)，用多少成本，加上利潤(rùn)水平，最后得出收的服務(wù)費(fèi)，隨著直接的方法，某公司提供IT服務(wù)，確實(shí)拿到IT軟件是他研發(fā)的，告訴我成本加成方法是全球統(tǒng)一的，假如5%，又是中國(guó)實(shí)踐中經(jīng)常常見的，最后有轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，如果準(zhǔn)備這些是不是充分證明我們交易合規(guī)呢？這個(gè)還不夠，因?yàn)槲覀兒苋菀讖捻樞蚪嵌认脒@個(gè)問題，A提供服務(wù)，A用成本加上應(yīng)該獲得利潤(rùn)水平，我們付服務(wù)費(fèi)，這件事情就結(jié)束了，稅務(wù)機(jī)關(guān)最關(guān)注一點(diǎn)，你要向我證明，你這家公司怎樣從服務(wù)里獲益了？
客戶可以舉證確實(shí)有IT系統(tǒng)可以在電腦上演示給你看，客戶說確實(shí)需要這個(gè)東西，沒有總部提供服務(wù)，也會(huì)找第三方提供服務(wù)，因?yàn)檫@個(gè)東西確實(shí)我需要的，我確實(shí)沒有能力做這件事情，所以母公司給我做，這些東西看起來應(yīng)該我們拿出很好的證明，可能在談判過程中還是不夠，因?yàn)槎悇?wù)局質(zhì)疑，付出這么多錢，怎么證明收益跟它匹配？這些東西很難量化，我們很難證明拿到這些對(duì)象確實(shí)跟付出匹配，我沒有特別好的辦法，只是提出這一點(diǎn)，大家關(guān)聯(lián)服務(wù)的時(shí)候，更多從獲益程度想一想，我們有什么證據(jù)證明獲益了，而且付出并不比收獲多，如果大家舉出詹大偉介紹的福特車的例子，運(yùn)行完了效率提高，最后也節(jié)省成本當(dāng)然最好的。
稅務(wù)局可能質(zhì)疑如何證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)執(zhí)行跟政策一致的？這個(gè)東西在籌劃過程中很大的問題，像這種集團(tuán)服務(wù)的話，母公司很少就一個(gè)交易做審計(jì)報(bào)告，有的做了接不接受是另外問題，如果沒有審計(jì)報(bào)告，如何證明劃分過來成本就是為中國(guó)子公司服務(wù)的。有些公司管理服務(wù)為所有子公司提供，往往母公司用所謂的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)?，可能各個(gè)公司收入、或者人數(shù)，怎么證明分?jǐn)偡绞绞呛侠?？我們確實(shí)遵從分?jǐn)偡绞?，很多?guó)家因?yàn)闀?huì)計(jì)記帳不同，導(dǎo)致收入有一些調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整以后怎么證明部分應(yīng)得的部分，不能證明交的應(yīng)交的部分，至少證明沒有多交。
稅務(wù)局還會(huì)質(zhì)疑你的一部分東西牙根不是集團(tuán)服務(wù)，而是成本，在我們準(zhǔn)備服務(wù)交易中大家需要進(jìn)一步思考的問題，大多數(shù)企業(yè)能夠提供什么，而且會(huì)有幫助，集團(tuán)就這個(gè)服務(wù)有核心的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，并且文檔中對(duì)于如何核算我的成本有明確的規(guī)定，這個(gè)比較有幫助，還有一點(diǎn)我們合同總部向我們?cè)趺礃邮召M(fèi)，在合同清晰的說明也會(huì)有幫助，除此之外很多總部不會(huì)給中國(guó)一個(gè)地區(qū)提供整個(gè)全球的分配方式，現(xiàn)實(shí)拿到數(shù)據(jù)很難，可不可以樣本證明中國(guó)比印度、巴西付的少類似這樣情況，IT為例上線以后成本匡算一下，所有這些不是100%安全的方式，只是想給大家提供思路，當(dāng)我們覺得做合規(guī)做的很好，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)簡(jiǎn)單的問題，你用什么證明？就可能把我們堵回去，這個(gè)過程中可能多考慮一些問題。
第二個(gè)案例我不想很詳細(xì)分享，上午有提到奢侈品或者汽車之類，在中國(guó)可能會(huì)存在市場(chǎng)溢價(jià)的問題，市場(chǎng)溢價(jià)同樣奢侈品東西，在國(guó)外大家買的很便宜，但是國(guó)內(nèi)賣的很貴，拋去稅，還有中國(guó)人愿意花錢買奢侈品，我們舉一個(gè)分銷企業(yè)例子，分銷企業(yè)一年?duì)I業(yè)水平我多少差不多，奢侈品公司額外注意，現(xiàn)在市場(chǎng)溢價(jià)很熱門，企業(yè)沒有明確的方法把溢價(jià)多少衡量出來？我們選擇合理企業(yè)利潤(rùn)水平的時(shí)候，就要思考是不是選擇中國(guó)公司？至少避免區(qū)別不同區(qū)域?qū)σ鐑r(jià)影響，沒有足夠的中國(guó)公司選亞太公司有什么地方調(diào)整，這個(gè)方面也是在我們做合規(guī)性的時(shí)候，其實(shí)合規(guī)的核心靠我們轉(zhuǎn)讓定價(jià)是不是符合比例交易原則，這個(gè)部分也是需要考慮的。
最后一個(gè)案例剛才反復(fù)提到，當(dāng)我們企業(yè)有若干條業(yè)務(wù)線的時(shí)候，最初給自己披防護(hù)依，是不是考慮財(cái)務(wù)分?jǐn)?，看似虧損實(shí)際不是交易的很好的防護(hù)。這個(gè)比較簡(jiǎn)單。今天跟大家分享就這些，如果大家有什么問題歡迎隨時(shí)交流。
