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| 進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)的“免、抵、退”稅政策 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：780 |
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| 進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)作為加工貿(mào)易的一種流通方式,有其獨特的優(yōu)越性，可以降低企業(yè)成本，延長國內(nèi)價值鏈，提高產(chǎn)品附加值，增加國內(nèi)就業(yè)機會，促進地方外貿(mào)經(jīng)濟的發(fā)展。但目前的稅收政策，對國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷照章征稅，制約了這種貿(mào)易方式的發(fā)展。如何改革完善進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理政策，一直是稅務(wù)部門和廣大出口企業(yè)關(guān)心的熱點問題。 一、現(xiàn)行進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策管理存在的問題 進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指從事進料加工貿(mào)易的企業(yè)將進口免稅料件加工的產(chǎn)品（半成品）結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進行深加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。即從進口原料生產(chǎn)到半成品直至成品出口的多個企業(yè)連鎖結(jié)轉(zhuǎn)。但是，目前地區(qū)之間、部門之間所執(zhí)行政策尺度不一、優(yōu)惠不平衡的狀態(tài)是比較突出的問題。 ?。ㄒ唬┱邎?zhí)行各異 據(jù)了解，海關(guān)目前實行的進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策，主要是依據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于在江蘇昆山和上海松江出口加工區(qū)進行深加工結(jié)轉(zhuǎn)試點工作有關(guān)問題的通知》（署稅函[2002]329號）、《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易保稅貨物跨關(guān)區(qū)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法》（署稅[1999]649號）和《國家外匯管理局、海關(guān)總署關(guān)于進一步加強加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)售付匯及核銷管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2001]64號）的管理規(guī)定，對進料深加工轉(zhuǎn)出企業(yè)（上游企業(yè)）視同出口辦理報關(guān)手續(xù)，中間的業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不作為海關(guān)的出口統(tǒng)計，在轉(zhuǎn)入企業(yè)（下游企業(yè)）取得料件時，海關(guān)視同進口料件予以保稅監(jiān)管。稅務(wù)部門進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)行稅收政策主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行免抵退稅政策有關(guān)問題的通知》(國稅函[1998]432號)的有關(guān)規(guī)定，對1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，即老外商投資企業(yè)之間國內(nèi)進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行免稅政策。對在1993年12月31日以后的外商投資企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，或者生產(chǎn)企業(yè)的進口料件加工成品不直接出口，而是轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)再加工裝配后出口的，都視同內(nèi)銷。這就意味著，進料加工成品未直接復(fù)出口至海外市場的，而在國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)至另一企業(yè)進行深加工(報關(guān)未離境)，不能辦理“免、抵、退”稅，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品視同內(nèi)銷按相應(yīng)的稅率征收銷項稅，形成同種業(yè)務(wù)兩個政策。 ?。ǘ┑貐^(qū)優(yōu)惠差別 在各地執(zhí)行的情況上看，政策運用尺度不一，各不相同。沿海開放和深加工貨物出口比較大的地區(qū)，由于國內(nèi)相互結(jié)轉(zhuǎn)采購貨物在稅收上按內(nèi)銷征稅，不能享受出口退稅政策，對企業(yè)來講有再好的技術(shù)、再多的投資，也不愿去做徒勞工作，使大部分企業(yè)失去了積極性，主動放棄國內(nèi)進料深加工業(yè)務(wù)，這樣將會給地方經(jīng)濟、對外貿(mào)易、人員就業(yè)帶來很大的負面影響，因此，他們從當(dāng)?shù)氐膶嶋H出發(fā)，放寬了稅收政策實行免稅。相對業(yè)務(wù)量少的地區(qū)，按政策照章征稅，既能增加地方財政收入，又不因此而影響對外貿(mào)易的發(fā)展，加之進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)操作復(fù)雜，牽扯的部門多，企業(yè)專門操作的人員少，所以，按現(xiàn)行政策視同內(nèi)銷處理，這樣就出現(xiàn)地區(qū)之間口徑不一的情況。 ?。ㄈ┎块T管理不同 海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實施全程監(jiān)管，對轉(zhuǎn)出貨物視同出口，簽發(fā)形式出口報關(guān)單，對轉(zhuǎn)入貨物視同進口處理，簽發(fā)形式進口報關(guān)單，在管理上用報關(guān)單來監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。稅務(wù)部門按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，貨物內(nèi)銷應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并實行稅款抵扣制度，在管理上以增值稅專用發(fā)票來監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。“一單一票”的管理，對上游企業(yè)其轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品是海關(guān)監(jiān)管的保稅貨物，沒有進項稅用來抵扣，只有轉(zhuǎn)出時在稅務(wù)部門的監(jiān)管下開具的銷項稅額;對下游企業(yè)其轉(zhuǎn)入時是稅務(wù)部門監(jiān)管下開具的進項稅額，出口時是海關(guān)監(jiān)管下免稅貨物，沒有銷項稅額，兩種管理方式的不同，造成了出口企業(yè)稅負不均?！ 《?、對進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)采取不同稅收政策的利弊分析 進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理問題是稅收實際工作中的難點問題，如何在新的退稅機制框架下妥善解決此類問題值得深入探討。筆者結(jié)合稅收實際工作，對進料加工深結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理提出了三種方案，并分析了各種方案的利弊，以期尋求切合實際的稅收管理辦法?！ 。ㄒ唬┓桨敢?視同內(nèi)銷，環(huán)環(huán)納稅，按一般貿(mào)易辦理“免、抵、退”稅 上游企業(yè)免稅進口原料生產(chǎn)出半成品，經(jīng)海關(guān)監(jiān)控下出具結(jié)轉(zhuǎn)手冊對產(chǎn)品在國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)給下游企業(yè)，貨物銷售時開具增值稅專用發(fā)票，全額征稅;同樣，下游企業(yè)再結(jié)轉(zhuǎn)給另一個下游企業(yè)貨物銷售時也開具增值稅專用發(fā)票，并憑前道環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票抵扣;到最后一道下游企業(yè)制成成品貨物報關(guān)離境出口時，作為外銷處理并按照一般貿(mào)易辦理“免、抵、退”稅?！ 〈朔桨竷?yōu)點:一是有利于結(jié)轉(zhuǎn)貨物的規(guī)范管理。把進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營行為當(dāng)作是一種內(nèi)銷行為，使結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外，有利于堵住偷逃稅的漏洞。二是有利于稅務(wù)部門的管理。許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)才真正出口離境，充分利用稅控系統(tǒng)對每個間接進口的企業(yè)逐個跟蹤管理，將它納入增值稅管理范圍，大大減輕稅務(wù)機關(guān)工作壓力?！ 〈朔桨副锥?一是進口料件企業(yè)國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的稅負太高。退稅機制改革后，出口退稅率下調(diào)，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加出口企業(yè)稅收負擔(dān)，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。二是失去了加工貿(mào)易方式免稅的意義。進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)是在海關(guān)監(jiān)管下對每個環(huán)節(jié)的進口料件實行免稅結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)過程中還涉及到稅務(wù)部門的管理，在國內(nèi)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷征稅，失去了政策優(yōu)惠的意義。三是票據(jù)的使用口徑不一。從出口企業(yè)的角度講，出口貨物一般都是按海關(guān)的規(guī)定出口銷售處理的，雖然上游企業(yè)按內(nèi)銷收入進行了征稅，但其只能開具外銷發(fā)票，而現(xiàn)行稅收政策要求視同內(nèi)銷，必須開具增值稅專用發(fā)票。在不同程度上造成企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金緊張，增加了企業(yè)的實際成本，影響了擴大再生產(chǎn)的進度。四是易產(chǎn)生結(jié)轉(zhuǎn)貨物“境外幾日游”的形式主義作法。稅收政策對出口企業(yè)進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)按內(nèi)銷征稅，刺激了部分企業(yè)為達到稅務(wù)部門的保稅政策規(guī)定，對結(jié)轉(zhuǎn)貨物采取“境外幾日游”的形式主義作法，即上游企業(yè)不在國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，按進料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口在境外結(jié)轉(zhuǎn)，接受結(jié)轉(zhuǎn)的下游企業(yè)在按正常的進料加工業(yè)務(wù)從境外再進口，這樣雖然達到了免稅的目的，但對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了一定的負面影響?！ 。ǘ┓桨付?視同出口，環(huán)環(huán)免稅，按進料加工方式辦理“免、抵、退”稅 上游企業(yè)免稅進口原料，應(yīng)先到主管退(免)稅稅務(wù)機關(guān)登記備案，在結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)之前，憑出口外銷發(fā)票、出口貨物報關(guān)單、出口貨物收匯核銷單到其主管退（免）稅稅務(wù)機關(guān)開具《進料加工間接出口貨物免稅證明》辦理免稅手續(xù)。每次上游企業(yè)的轉(zhuǎn)出與下游企業(yè)的轉(zhuǎn)入必須是在海關(guān)監(jiān)控下按正常的進出口業(yè)務(wù)辦理，到最后一道下游企業(yè)制成成品貨物報關(guān)離境出口時，作為外銷處理并按照進料加工方式辦理“免、抵、退”稅。 此方案的優(yōu)點:一是對進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)增值稅實行免稅政策，降低了企業(yè)的成本，提高了產(chǎn)品效率。二是操作上相對簡單直接，政策上比較順，而且手續(xù)簡便，可操作性強。三是解決了貨物"境外幾日游"的問題，企業(yè)的商務(wù)成本相應(yīng)降低，消除了企業(yè)開展國內(nèi)深加工業(yè)務(wù)的后顧之憂，提高了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的靈活性。 此方案的弊端:一是異地結(jié)轉(zhuǎn)稅務(wù)部門管理難度大。對于上游企業(yè)與下游企業(yè)兩家深加工結(jié)轉(zhuǎn)，如果在同一地區(qū)或同一稅務(wù)部門管轄內(nèi)，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)的免稅管理還比較容易;如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理的難度就很大。二是海關(guān)跟蹤監(jiān)控能否及時到位。對海關(guān)而言進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)國內(nèi)貨物的監(jiān)管環(huán)節(jié)多，不利于堵塞漏洞，防患于未然。三是稅收上容易產(chǎn)生偷、騙稅行為。當(dāng)下游企業(yè)進料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品無法出口時，為了免于補繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，就與國內(nèi)需要其產(chǎn)品的企業(yè)達成協(xié)議，通過海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)將貨物轉(zhuǎn)出，核銷進料加工手冊，作為外銷處理。國內(nèi)需要其產(chǎn)品的下游企業(yè)再出口既可享受進料免稅，最后出口也能享受“免、抵、退”稅政策，進行偷騙稅，侵蝕了國家稅收。四是多環(huán)節(jié)手冊結(jié)轉(zhuǎn)帶來的繁瑣。目前深加工結(jié)轉(zhuǎn)主要是手冊對手冊之間的結(jié)轉(zhuǎn)，即辦理轉(zhuǎn)關(guān)運輸深加工的轉(zhuǎn)出企業(yè)，憑外經(jīng)貿(mào)主管部門的批準(zhǔn)文件、《申請表》、《登記手冊》、購銷協(xié)議等，向所在地海關(guān)部門提出申請;轉(zhuǎn)入企業(yè)憑《申請表》、《登記手冊》、購銷協(xié)議等向轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理審批手續(xù)。這種手冊對手冊的結(jié)轉(zhuǎn)方式比較適合產(chǎn)品單一、購銷渠道簡單的情況。但該方式不適用于所需零部件種類繁多、購銷渠道復(fù)雜的加工貿(mào)易;如果從事加工貿(mào)易的企業(yè)同時與多家國內(nèi)企業(yè)保持零部件結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，那么這些轉(zhuǎn)出企業(yè)手冊上的產(chǎn)品價格、數(shù)量、供貨期限等都必須協(xié)調(diào)一致，其中一本轉(zhuǎn)出企業(yè)手冊上的產(chǎn)品內(nèi)容的變化都會影響到其他手冊的執(zhí)行，造成轉(zhuǎn)入企業(yè)的一本手冊難以對接轉(zhuǎn)出企業(yè)多本手冊的矛盾，從而大大降低加工貿(mào)易企業(yè)采用深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式的效率。 ?。ㄈ┓桨溉?視同出口，環(huán)環(huán)結(jié)轉(zhuǎn)，按進料加工業(yè)務(wù)辦理“免、抵、退”稅 海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實施全程監(jiān)管，對免稅進口原料的上游企業(yè)，生產(chǎn)出半成品在國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)時，視同出口簽發(fā)形式出口報關(guān)單，對下游企業(yè)轉(zhuǎn)進貨物視同進口，簽發(fā)形式進口報關(guān)單，上游企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)和核銷手續(xù)，下游企業(yè)也按規(guī)定向海關(guān)辦理貨物結(jié)進手續(xù)，海關(guān)與海關(guān)之間要通過電子結(jié)轉(zhuǎn)信息比對回執(zhí)，直至出口核銷。稅務(wù)部門對上游企業(yè)轉(zhuǎn)出視同出口，按進料加工業(yè)務(wù)辦理“免、抵、退”稅，對下游企業(yè)轉(zhuǎn)入視同進口免稅辦理，并利用海關(guān)電子結(jié)轉(zhuǎn)信息與紙制單證進行比對，以此類推，多個環(huán)節(jié)的結(jié)轉(zhuǎn)直至出口。 此方案的優(yōu)點:一是在政策管理上講，海關(guān)與稅收趨于一致，每道環(huán)節(jié)操作的手續(xù)簡化，與現(xiàn)行的加工貿(mào)易實行"免、抵、退"稅政策相符，通過海關(guān)電子結(jié)轉(zhuǎn)信息回執(zhí)，海關(guān)之間、稅務(wù)之間、海關(guān)與稅務(wù)之間，加大了國內(nèi)進料加工深結(jié)轉(zhuǎn)的監(jiān)控能力，防范了走私和出口騙稅。二是從出口企業(yè)的角度看，企業(yè)雙方能夠及時溝通，稅負比較合理，解決了抵扣脫節(jié)和稅負不均的問題。三是拓寬招商引資的優(yōu)惠政策。進料加工企業(yè)就近采購原材料，就近銷售產(chǎn)品，減少中間環(huán)節(jié)，既促進了退稅機制改革的發(fā)展，又節(jié)省了外匯，同時也增加了勞動就業(yè)機會，帶動了地方招商引資的力度。 此方案的弊端:一是海關(guān)電子信息的多環(huán)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，給實際工作帶來了麻煩。電子信息在結(jié)轉(zhuǎn)傳遞過程中，由于涉及的部門及周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，可能會遇有錯誤信息多、單證信息不全或信息無法收到的現(xiàn)象，這樣造成電子信息無法核對，難以準(zhǔn)確把握其貿(mào)易的真實性。二是環(huán)環(huán)免抵退，手續(xù)繁瑣，增加了監(jiān)控管理的困難。在國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，牽扯到的部門、地區(qū)就多，工作量都會相應(yīng)地增加，監(jiān)管的力度就相對減弱?！ ∪?、政策管理的建議 綜上所述，國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易的發(fā)展需要一個寬松穩(wěn)定的政策環(huán)境，因此，從扶持企業(yè)加強外貿(mào)出口的角度出發(fā)，適應(yīng)這一環(huán)境的方式是對進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，環(huán)環(huán)結(jié)轉(zhuǎn)，按進料加工的辦理“免、抵、退”稅。具體地講，稅務(wù)部門對進料國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，在與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、外匯管理、商檢等政府主管部門加強協(xié)調(diào)和配合，嚴(yán)格監(jiān)管的前提下，分段辦理“免、抵、退”稅手續(xù)，進一步加強稅收管理與信息化建設(shè)。 一是加強進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)的信息監(jiān)管力度。利用現(xiàn)代信息傳輸和監(jiān)管手段，采取聯(lián)合監(jiān)管的方式進行操作，加快每個環(huán)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)電子信息的傳遞速度，加大各部門的信息交換認(rèn)證，以供其與出口企業(yè)申報的出口數(shù)據(jù)信息對審?！ 《菄?yán)格電子信息與出口單證的比對管理。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品在國內(nèi)多環(huán)節(jié)流通，嚴(yán)格比對管理十分必要。從轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)的辦理，到產(chǎn)品的實際出口，企業(yè)都必須按規(guī)定程序在海關(guān)監(jiān)管下實際轉(zhuǎn)交產(chǎn)品或出口，下游企業(yè)即可從上游企業(yè)保稅獲得加工原料。海關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)通過聯(lián)網(wǎng)進行數(shù)據(jù)信息傳輸，與要求企業(yè)提供的單證資料進行比對，并共同對結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品進行實地驗貨和監(jiān)運。在電子信息與單證比對無誤后，才能分段給予轉(zhuǎn)出企業(yè)辦理“免、抵、退”稅手續(xù)。這樣操作，才能做到加工企業(yè)無法偷逃稅款和進料走私，國家稅收也不會因國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)深加工而造成流失。 利用單證收齊時限合理調(diào)節(jié)“免、抵、退”稅 |
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