商法與稅收：發(fā)票在商事活動(dòng)中的證明作用
2016年安徽省滁州市瑯琊區(qū)人民法院的一則行政判決書(shū)，給大家又上了一節(jié)大課：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被法院判決撤銷(xiāo)，但已經(jīng)繳納的所得稅稅款不予退還。理由：目前稅收征收管理法律法規(guī)規(guī)定的退稅情形中沒(méi)有關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被撤銷(xiāo)后，應(yīng)退回之前所繳納的企業(yè)所得稅的規(guī)定。這就提醒我們：需要梳理下合同的撤銷(xiāo)相關(guān)規(guī)定，及思考合同撤銷(xiāo)后相關(guān)稅款如何處理的問(wèn)題了。
一、可撤銷(xiāo)的合同
根據(jù)《合同法》第五十四條規(guī)定，可撤銷(xiāo)的合同包括：
1、因重大誤解訂立的合同
2、顯失公平簽訂的合同
3、被欺詐簽訂的合同
4、被脅迫簽訂的合同
5、被乘人之危簽訂的合同
二、被撤銷(xiāo)合同的法律效力
根據(jù)《合同法》第五十六條、五十七條、五十八條規(guī)定，被撤銷(xiāo)的合同：
1、自始沒(méi)有法律約束力。但合同部分無(wú)效，不影響其他部分效力的，其他部分仍然有效。
2、合同被撤銷(xiāo)或者終止的，不影響合同中獨(dú)立存在的有關(guān)解決爭(zhēng)議方法的條款的效力。
3、合同被撤銷(xiāo)后，因該合同取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以返還；不能返還或者沒(méi)有必要返還的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)補(bǔ)償。有過(guò)錯(cuò)的一方應(yīng)當(dāng)賠償對(duì)方因此所受到的損失，雙方都有過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
4、當(dāng)事人惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益的，因此取得的財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家所有或者返還集體、第三人。
5、小結(jié)與思考：
1）合同被撤銷(xiāo)，合同自始無(wú)效。
2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同被撤銷(xiāo)后，因該合同取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以返還。是否包括國(guó)家征收的稅款財(cái)產(chǎn)？
三、稅收相關(guān)規(guī)定
1、《稅收征管法》
1）第三條
稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
2）第八條
納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。
3）第八十四條
違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開(kāi)征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷(xiāo)其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2、財(cái)稅[2011]32號(hào)規(guī)定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于購(gòu)房人辦理退房有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]32號(hào)）規(guī)定，對(duì)已繳納契稅的購(gòu)房單位和個(gè)人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。
3、國(guó)稅函〔2008〕438號(hào)規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無(wú)效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕438號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，對(duì)經(jīng)法院判決的無(wú)效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為不征收契稅。法院判決撤銷(xiāo)房屋所有權(quán)證后，已納契稅款應(yīng)予退還。
4、小結(jié)與思考
1）退稅必須依照法律或行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
2）迄今，國(guó)家稅務(wù)總局只對(duì)契稅的退稅政策做了明確。
3）思考：
A、《稅收征管法》規(guī)定的退稅的含義及外延？其是否包括因合同無(wú)效申請(qǐng)的退稅？
B、國(guó)稅函〔2008〕438號(hào)規(guī)定，是否說(shuō)明，總局也認(rèn)可：法院判決撤銷(xiāo)合同后，已繳納的其他稅款也應(yīng)對(duì)退還？
C、如果《稅收征管法》規(guī)定的退稅包括國(guó)家稅務(wù)總局“國(guó)稅函〔2008〕438號(hào)”文規(guī)定的退稅，那么總局的文件是否越權(quán)？因?yàn)槠洳皇欠伞⑿姓ㄒ?guī)，依據(jù)《稅收征管法》第三條規(guī)定，不能決定是否退稅。
四、總結(jié)與思考
1、現(xiàn)行稅收政策中，除了對(duì)契稅有較為明確的退稅規(guī)定外，其他稅種的“退稅”未見(jiàn)相關(guān)規(guī)定。
2、《合同法》與《稅收征管法》的關(guān)系？若《稅收征管法》無(wú)相關(guān)規(guī)定，可否借鑒或參照《合同法》的一般原理或規(guī)則處理特定稅收事項(xiàng)？
3、合同被撤銷(xiāo)，合同當(dāng)事人的主要利益都未實(shí)現(xiàn)的情況下，國(guó)家先行征收的稅款利益不退，是否有違公平、正義？
