為促進殘疾人就業(yè)，2007年我國開始統(tǒng)一實行新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)限額即征即退增值稅的辦法。2016年之后，稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)較大調(diào)整，由過去的審批制改為了備案制。在2016年之前的審批制下，單位申請安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在合理期限內(nèi)作出退稅或不予退稅的審批決定，否則將構(gòu)成不履行法定職責(zé)。本案即稅務(wù)機關(guān)無故拖延退稅審批決定導(dǎo)致敗訴的典型案件，筆者擬作簡要分析，與讀者分享。
一、案情簡介
A公司是一家內(nèi)資企業(yè)，具有福利企業(yè)資格，注冊地位于B市，經(jīng)營范圍系生產(chǎn)銷售機械零部件。2013年A公司經(jīng)當(dāng)?shù)孛裾块T批準作為福利企業(yè)可以享受安置殘疾人限額即征即退增值稅的稅收優(yōu)惠政策。
2014年4月23日，A公司向B市國稅局提出所屬期為2013年12月的增值稅即征即退申請，申請退稅40萬元。B市國稅局為A公司出具了《稅務(wù)文書受理回執(zhí)單》，注明預(yù)計領(lǐng)取日期為2014年5月22日。
B市國稅局對A公司提出的退稅申請進行審核，發(fā)現(xiàn)其可能存在不符合減免稅條件的情形，主要疑點系在B市國稅系統(tǒng)于2013年10月在全市范圍內(nèi)開展的與安置殘疾人就業(yè)企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策有關(guān)的專項核查工作中，A公司未提供相關(guān)核查資料，致使B市國稅局無法對A公司2012年度的增值稅即征即退事項進行正常核查。因此，B市國稅局在確認A公司是否符合減免稅條件前暫未同意其退稅申請的行為。
在2014年5月22日之后，B市國稅局一直未向A公司作出審批決定并支付退稅款40萬元。A公司不服，申請行政復(fù)議。2015年1月30日，復(fù)議機關(guān)駁回了A公司的復(fù)議申請。A公司遂于2015年2月向B市人民法院提起行政訴訟，請求法院判決B市國稅局直接履行支付退稅款的職責(zé)。
2015年5月20日，B市人民法院對本案作出了判決。B市人民法院經(jīng)審理認為，根據(jù)稅收征收管理法等相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，被告B市國稅局具有對原告A公司的申請作出相應(yīng)處理的法定職責(zé)。原告于2014年4月23日向被告提交殘疾人就業(yè)增值稅即征即退申請。被告受理申請后，作出注明預(yù)計領(lǐng)取時間的《稅務(wù)文書受理回執(zhí)單》，并將申請材料交被告相關(guān)部門進行審核，被告理應(yīng)在合理的期限內(nèi)作出處理?，F(xiàn)被告至今未支付退稅款，亦未對原告的申請作出處理，應(yīng)認定其存在不履行法定職責(zé)的行為。被告應(yīng)在合理期限內(nèi)，對原告的申請履行裁量處理的職責(zé)。對于原告要求被告對其于2014年4月23日提出的申請履行支付職責(zé)的訴訟請求，由于原告提交的申請能否獲得批準、退稅款能否支付，需要被告在行政程序中進行裁量判斷。故對原告提出的在本案中直接判決被告履行支付的法定職責(zé)的訴訟請求不予支持。
綜上，判決被告B市國稅局于本判決生效后六十日內(nèi)對原告A公司于二Ο一四年四月二十三日提出的殘疾人就業(yè)增值稅即征即退申請履行裁量處理的職責(zé)；駁回原告的其他訴訟請求。
二、點評
（一）我國促進殘疾人就業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策
2007年6月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號），規(guī)定自2007年7月1日施行全新的促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。財稅[2007]92號文對安置殘疾人單位的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策以及殘疾人個人就業(yè)的增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅稅收優(yōu)惠政策作出了規(guī)定，并且明確規(guī)定安置殘疾人就業(yè)的單位享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件。
與此同時，國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會也于2007年6月配套發(fā)布了自2007年7月1日起施行的《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[2007]67號），對財稅[2007]92號文的稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法作出了規(guī)定。根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認定申請、集中安置殘疾人的用人單位應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認定申請后方可再向稅務(wù)機關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠，其他用人單位符合條件的可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠政策。可以看出，彼時該項稅收優(yōu)惠政策為審批制。
2016年5月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2016]52號），廢止了財稅[2007]92號文，將該項稅收優(yōu)惠政策由審批制調(diào)整為備案制，并對具體的稅收優(yōu)惠政策作出了一些調(diào)整。與此同時，國稅發(fā)[2007]67號文繼續(xù)有效。由于本案案件事實所屬期間為2013年，因此對財稅[2016]52號文的規(guī)定不予適用。
（二）促進殘疾人就業(yè)增值稅即征即退優(yōu)惠政策的征收管理方式
1、先評估后退稅的征管方式
根據(jù)財稅[2007]92號文的規(guī)定，福利企業(yè)取得縣級民政部門資格認定審核后，需要向主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收優(yōu)惠政策的申請，并由主管稅務(wù)機關(guān)審批實施。2009年8月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]432號），明確了增值稅即征即退“先評估后退稅”的具體管理政策，規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，應(yīng)對其銷售額變動率和增值稅稅負率開展納稅評估；銷售額變動率或者增值稅稅負率正常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù)；銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫停退稅審批，并在20個工作日內(nèi)通過案頭分析、稅務(wù)約談、實地調(diào)查等評估手段核實指標異常的原因。
2、先退稅后評估的征管方式
2011年11月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號），廢止了國稅函[2009]432號文，將增值稅即征即退的管理方式由“先評估后退稅”變更為“先退稅后評估”，即納稅人申請享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核批準的，應(yīng)先行進行退稅，并加強事后管理，將評估工作置于退稅之后，以加快退稅進度，提高納稅人資金使用效率，扶持企業(yè)發(fā)展。
（三）A公司2013年12月的增值稅即征即退優(yōu)惠政策屬于“審批制 先退稅后評估”
本案中，A公司已經(jīng)取得當(dāng)?shù)孛裾块T認定的福利企業(yè)資格，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。B市國稅局收到A公司申請后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）的有關(guān)規(guī)定履行審批職責(zé)。盡管國稅發(fā)[2005]129號文已被《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）廢止，但由于本案A公司于2014年4月向B市國稅局申請稅收優(yōu)惠，因此稅務(wù)機關(guān)仍應(yīng)按照國稅發(fā)[2005]129號文的規(guī)定履行職責(zé)。
根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號文第十一條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：（一）申請的減免稅項目，依法不需要由稅務(wù)機關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時告知納稅人不受理。（二）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求提交全部補正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。”該文第十二條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證?！痹撐牡谑鍡l規(guī)定，“有審批權(quán)的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的減免稅申請，應(yīng)按以下規(guī)定時限及時完成審批工作，作出審批決定：縣、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的減免稅，必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定；省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。”
因此，A公司向B市國稅局于2014年4月提出享受增值稅即征即退優(yōu)惠申請后，B市國稅局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)做出書面的受理或不予受理的決定；B市國稅局決定受理的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)完成審批，并最終做出審批決定。
同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第60號的規(guī)定，B市國稅局在審批環(huán)節(jié)不應(yīng)實施評估管理，應(yīng)當(dāng)在履行完退稅審批職責(zé)后再行實施事后管理。
（四）B市國稅局未在規(guī)定期間內(nèi)做出審批決定，屬于不履行法定職責(zé)
在本案中，B市國稅局以A公司不予配合專項核查為由，僅向A公司出具了《稅務(wù)文書受理回執(zhí)單》，但并沒有真正履行其審批職責(zé)，并未在法定期限內(nèi)作出書面的審批決定，屬于不履行法定職責(zé)。法院判決B市國稅局在一定期限內(nèi)完成其審批職責(zé)于法有據(jù)，合理合法。
關(guān)于A公司要求B市國稅局直接履行支付退稅款的訴訟請求，筆者認為，本案系B市國稅局未依法履行其審批職責(zé)，因此尚未進入到退稅款支付程序。如果B市國稅局作出了批準決定，但長時間不予支付退稅款的，A公司可以作出上述訴訟請求。因此，法院判決不予支持A公司的訴訟請求也屬合法。
小結(jié)：
2016年5月1日起施行的財稅[2016]52號文將我國促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的審批制改為備案制。同時，為有效銜接自2015年8月1日起施行的《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號），國家稅務(wù)總局于2016年5月27日發(fā)布了《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號），對增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的備案管理作出了具體規(guī)定。根據(jù)最新的稅收減免管理辦法的規(guī)定，納稅人提請減免稅備案的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)履行口頭告知更正、書面告知補齊以及作出書面的受理或不予受理的職責(zé)。稅務(wù)機關(guān)在合理期間內(nèi)不予履行上述職責(zé)的，納稅人有權(quán)提請復(fù)議、訴訟等法律救濟，以維護自身的合法權(quán)益。
