股權(quán)轉(zhuǎn)讓是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓人身份及轉(zhuǎn)讓方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的涉稅結(jié)果?，F(xiàn)通過(guò)案例詳細(xì)分析如下。 案例：A于2009年1月取得甲公司10%的股權(quán)，支付價(jià)款10萬(wàn)元。2011年7月，A以18萬(wàn)元價(jià)款將甲公司10%的股權(quán)變現(xiàn)。截至2011年6月30日，甲公司所有者權(quán)益總額為160萬(wàn)元，其中實(shí)收資本100萬(wàn)元、盈余公積12萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)48萬(wàn)元。 第一種情況：居民企業(yè)A轉(zhuǎn)讓股權(quán)
根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定‚A企業(yè)采用成本法核算。2011年7月轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理:
借：銀行存款180000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100000
投資收益80000。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。A公司應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得為8萬(wàn)元‚即投資轉(zhuǎn)讓收入18萬(wàn)元－投資資產(chǎn)的歷史成本（稅收成本）100（10）萬(wàn)元，不得扣除甲公司未分配利潤(rùn)等股東留存收益中歸其可分配的金額6萬(wàn)元。
2011年A企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，因會(huì)計(jì)、稅法無(wú)差異，無(wú)需納稅調(diào)整‚應(yīng)繳企業(yè)所得稅8×25%＝2萬(wàn)元（暫不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅）。 第二種情況：居民企業(yè)A撤回投資
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 A企業(yè)因撤資收回的18萬(wàn)元補(bǔ)償收入中，10萬(wàn)元屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例10%計(jì)算的應(yīng)享有甲公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（48＋12）×10%＝6（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分18－10－6＝2（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳企業(yè)所得稅2×25%＝0.5（萬(wàn)元）。 2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第三行“符合條件的居民企業(yè)之間的股利、紅利等權(quán)益性投資收益”填寫6萬(wàn)元。同時(shí)，附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第十五行“14、免稅收入”第三列“調(diào)增金額”填寫0，第四列“調(diào)減金額”填寫6萬(wàn)元。 第三種情況：自然人A轉(zhuǎn)讓股權(quán)或撤回投資
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)－原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。 自然人A轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（18－10）×20%＝1.6（萬(wàn)元）（暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 幾點(diǎn)建議:
1.居民企業(yè)處置權(quán)益投資時(shí)，應(yīng)充分利用“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入”政策，采取“撤資”或“先分紅后轉(zhuǎn)讓”的方式處置權(quán)益投資，則可以合理避稅。 2.企業(yè)撤資必須符合公司法關(guān)于減少注冊(cè)資本的有關(guān)規(guī)定。
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