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| 長期股權(quán)投資學(xué)習筆記 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1235 |
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| 并賬、并表問題是關(guān)鍵：同一控制下：賬面價值、3張表非同一控制下：公允價值、1張表核算范圍：子公司（>50%）：成本法、需合并報表（如我們的檢測公司）；合營企業(yè)（＝50%）：權(quán)益法、不合并報表；聯(lián)營企業(yè)（20%—50%）：權(quán)益法、不合并報表；無報價、無重大影響的權(quán)益性投資（<20%）：成本法、不合并報表。注：如果在活躍市場有報價，即使準備長期持有，也要在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。第一部分：成本法一、概念核心為按投資成本核算。二、核算范圍：掐兩頭子公司（>50%）、（<20%）三、核算方法一）初始計量按投資成本入賬。1、因企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量：相關(guān)概念：吸收合并：A+B＝A新設(shè)合并：A+B＝C控股合并：A+B＝A+B（控制關(guān)系）1）集團內(nèi)并購：按賬面價值并賬并表，差額調(diào)整資本公積（首先調(diào)整“資本溢價”明細科目），死活不走利潤表，直接相關(guān)費用計入當期損益。注：為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等費用應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。股票發(fā)行手續(xù)費等應(yīng)抵減權(quán)益性證券發(fā)生的溢價收入，不足時沖減留存收益。通過股權(quán)置換進行投資：優(yōu)點：投資方無貨幣投入。缺點：被投資方利潤分流，甚至失去控制權(quán)。2）非同一集團內(nèi)的企業(yè)合并。按公允價值并賬并表，相關(guān)費用資本化，差額計入當期當期損益。A、一交交易實現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買方付出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)直接費用。B、多交交易實現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為第一單項交易成本之和：a、成本法→成本法：原賬面價值加新支付公允值。b、權(quán)益法→成本法：追溯調(diào)整原入賬價值，再加新支付公允價值。2、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量：1）以支付的購買價款入賬：注：包括直接相關(guān)費、稅金等，不包括已宣告未支付利息（作為應(yīng)收項目入賬）。借：長期股權(quán)投資-投資成本應(yīng)收利息貸：銀行存款2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行證券的公允價值入賬。注：不包括已宣告未發(fā)放股利（作為應(yīng)收項目入賬）。3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本（約定不公允者除外）。借：長期股權(quán)投資（金額為公允價值）貸：實收資本（約定價值）資本公積-資本溢價二）持有期間的核算（后續(xù)計量）1、投資收益：宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2、減值：按“金融工具的確認和計量”準則處理。賬面價VS長期股權(quán)投資的未來凈現(xiàn)金流量借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備（我建議按投資項目設(shè)明細）注：長期股權(quán)投資減值準備不允許轉(zhuǎn)回。第二部分：權(quán)益法一、權(quán)益法的概念和適用范圍概念：是指投資以投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。適用范圍：共同控制（合營企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營企業(yè)）。二、權(quán)益法的核算一）確定初始投資成本與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（付出資產(chǎn)的公允價值）。注：包括直接相關(guān)費，不包括應(yīng)作為應(yīng)收項目的已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。2、已發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初如投資成本（約定不公允者除外）。二）調(diào)整初始投資成本1、初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辯論凈資產(chǎn)公允價值份額的，視為商譽，不做調(diào)整。2、初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈利得），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資—**公司（投資成本）貸：營業(yè)外收入（捐贈利得）注：此調(diào)整只適合適用權(quán)益法的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。對子公司采用成本法核算，不需調(diào)整，商譽或應(yīng)計入損益體現(xiàn)在合并報表中。二）持有期間的核算1、確認權(quán)益1）被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。一般情況：借：長期股權(quán)投資—**公司（損益調(diào)整）貸：投資收益應(yīng)考慮相關(guān)因素的影響進行調(diào)整，包括：A、按投資企事業(yè)的會計政策及會計期間對投資單位的凈利潤進行調(diào)整。B、將被投資單位按賬面價值計提的固定資產(chǎn)折舊額、無形資產(chǎn)攤銷額、減值準備額調(diào)整為按公允價值計提。C、對于投資企業(yè)與其聯(lián)營及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷（但內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失的除外）。國際上稱其不完全權(quán)益法。12個關(guān)鍵字：會計政策、公允價值、內(nèi)部交易。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少股權(quán)投資的賬面價值。屬于投資成本收回的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—**公司（損益調(diào)整）超過虧損的確認：原則上以長期股權(quán)投資及其它實質(zhì)上對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期性的應(yīng)收項目，實質(zhì)性具有投資性質(zhì)）減記至零為限，有承擔額外義務(wù)的，還應(yīng)按照或有事項的規(guī)定確認預(yù)計將承擔的損失金額。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款預(yù)計負債被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利時，按相反順序沖回。2）被投資單位凈利潤以外的權(quán)益變動（資本公積變動），投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)承擔的部分（持股比例不變的情況下）確認資本公積—其他資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資—-**公司（其他權(quán)益變動）貸：資本公積—其他資本公積1、期末計提減值應(yīng)按“資產(chǎn)減值”準則有關(guān)規(guī)定處理。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備三）處置時的核算賬面價值與實際取得價款的差額應(yīng)確認為轉(zhuǎn)讓損益，計入“投資收益”科目，同時，其他權(quán)益變動應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益），即“資本公積”未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益。借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備資本公積—其他資本公積（或貸）貸：長期股權(quán)投資—**公司（成本）—**公司（損益調(diào)整）—**公司（其他權(quán)益變動）投資收益（或貸） |
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