北京市國家稅務(wù)局官方網(wǎng)站近日公布一則稅務(wù)要聞《北京國稅局完成首例制藥企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查追補(bǔ)稅額超億元》。據(jù)該文章報(bào)道，北京市國家稅務(wù)局于日前完成了第一例制藥企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整工作。在調(diào)查過程中，該局通過對(duì)制藥企業(yè)各部門詳盡的功能風(fēng)險(xiǎn)訪談，獲取了企業(yè)的整體業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易模式，并在詳細(xì)分析企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合制藥行業(yè)的特點(diǎn)，最終擬定出一套合理的特別納稅調(diào)整方案，調(diào)整期間涉及十年，成功追補(bǔ)稅額超一億元人民幣。 根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）等有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)實(shí)施管理，被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照法定程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整。從本案中，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理力度和關(guān)注程度、廣度等均有所提升，為此，我們特提出如下實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，以期幫助企業(yè)降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。 一、收益與風(fēng)險(xiǎn)相匹配
通常而言，收益與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)成正相關(guān)，獲得的收益越高，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)當(dāng)越高。根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第二十九條第四款的規(guī)定，利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)將成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)選擇對(duì)象。因此，在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)出現(xiàn)了收益與風(fēng)險(xiǎn)相背離的情形，應(yīng)當(dāng)高度重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備工作，并在同期資料的撰寫過程中強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析部分的合理化闡述。必要時(shí)企業(yè)也可以針對(duì)收益與風(fēng)險(xiǎn)的比例進(jìn)行適度的調(diào)整，避免引發(fā)特別納稅調(diào)查與調(diào)整。
在此，需要特別提醒的是承擔(dān)單一加工制造功能的企業(yè)，由于其不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能，自然也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于決策失誤、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失。上述企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第三十九條的規(guī)定，在關(guān)聯(lián)交易中保持一定的利潤率水平，使得利潤盡量與功能風(fēng)險(xiǎn)相匹配。 二、重視功能和風(fēng)險(xiǎn)分析
在關(guān)聯(lián)交易中，一個(gè)企業(yè)承擔(dān)的功能可能是單一的生產(chǎn)或研發(fā)功能，也可能是涵蓋研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等多方面的功能。具體而言，一個(gè)企業(yè)可以承擔(dān)的功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等。相應(yīng)地，其可以承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。 如上述，收益應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)相匹配，因而一個(gè)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上決定了關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)。此外，由于企業(yè)執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是可比性分析所考慮的重要因素，并直接影響可比對(duì)象的選擇，因而企業(yè)功能和風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確定位及分析在轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)濟(jì)分析當(dāng)中起到了關(guān)鍵性的作用，亦是同期資料準(zhǔn)備當(dāng)中的重要組成部分。在同期資料的準(zhǔn)備過程中，企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)分析主要通過《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》得以直觀的體現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，審慎判斷其所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)，并按照要求如實(shí)填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》中的各項(xiàng)功能分析狀況。 三、風(fēng)險(xiǎn)提示
?。ㄒ唬┨貏e納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，追溯期限為十年。在本案中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即對(duì)該制藥企業(yè)進(jìn)行了長達(dá)十年的追溯調(diào)整。 ?。ǘ┭a(bǔ)稅加利息
根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零七條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，并且加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述的日利息率應(yīng)按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算。在本案中，由于追溯期限較長，以前年度的應(yīng)繳未繳稅款將產(chǎn)生大量的利息負(fù)擔(dān)，并最終累計(jì)形成高達(dá)一億元人民幣的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，華稅律師建議企業(yè)高度重視關(guān)聯(lián)方之間的定價(jià)策略的合理性，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易的原則，避免潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。 ?。ㄈ└櫣芾?br/> 根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第四十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。因此，如果企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，將面臨長達(dá)5年的跟蹤管理期。 華稅律師事務(wù)所，中國第一家專注于提供財(cái)稅法律服務(wù)的律師事務(wù)所，2012獲錢伯斯中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng)，2011年獲《亞洲法律雜志》ALB中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng) 北京市國稅局完成首例制藥企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查追補(bǔ)稅額超億元
2013年01月28日 北京市國家稅務(wù)局日前，北京市國稅局完成了第一例制藥企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整工作。調(diào)查期間，北京市國稅局對(duì)該制藥企業(yè)各部門逐一進(jìn)行了詳盡的功能風(fēng)險(xiǎn)訪談，掌握了企業(yè)的整體業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易模式，并與企業(yè)進(jìn)行了二十余次艱苦的談判。 稅務(wù)干部據(jù)理力爭，與企業(yè)就關(guān)鍵分歧進(jìn)行溝通，企業(yè)最終承認(rèn)其存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析的同時(shí)，北京市國稅局結(jié)合我國制藥企業(yè)的行業(yè)特性，最終確定了一套合理的特別納稅調(diào)整方案，方案涉及調(diào)整期間為十年，追補(bǔ)稅額超一億元人民幣。
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