問(wèn)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條其他補(bǔ)充規(guī)定：
（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。
7.出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期早于申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時(shí)間（供貨企業(yè)發(fā)貨時(shí)間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時(shí)間；
是否理解為：如果增值稅發(fā)票的開(kāi)票日期晚于報(bào)關(guān)單上的出口日期，就不能辦理退稅？
答：不能這么理解。
該條款是強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)先有貨物后，才能辦理出口。出口貨物報(bào)關(guān)單的日期應(yīng)晚于企業(yè)擁有該貨物的時(shí)間。
《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；
?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；
?。╀N(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十一條規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
?。ㄒ唬╉?xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
?。ǘ┳舟E清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
?。ㄈ┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；
?。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
根據(jù)上述規(guī)定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票通常按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具，供貨方的發(fā)貨時(shí)間不一定是其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果供貨方向出口企業(yè)供貨，但供貨方的增值稅納稅義務(wù)還未發(fā)生，而出口企業(yè)收到貨物后，將該貨物報(bào)關(guān)出口，此時(shí)，發(fā)票時(shí)間可能晚于出口日期，但供貨方的供貨日期肯定早于或等于出口日期。 |
