在2013年7月OECD發(fā)布了由G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)莫斯科會(huì)議通過(guò)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃（包括15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃），并于當(dāng)年9月在圣彼得堡峰會(huì)得到G20集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)。
2014年9月16日，OECD針對(duì)BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的7項(xiàng)發(fā)布了一系列成果（2014年成果）。次日（2014年9月17日），國(guó)家稅務(wù)總局迅速在其官網(wǎng)上發(fā)布了關(guān)于BEPS2014年成果的新聞稿，并于2014年9月25日召開(kāi)了納稅人宣講會(huì)介紹BEPS最新發(fā)展。
2014年9月25日，國(guó)家稅務(wù)總局組織召開(kāi)了納稅人會(huì)議討論BEPS項(xiàng)目的7項(xiàng)成果。
行動(dòng)計(jì)劃1–關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告
行動(dòng)計(jì)劃2–消除混合錯(cuò)配安排的影響
行動(dòng)計(jì)劃5–考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐
行動(dòng)計(jì)劃6–防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予
行動(dòng)計(jì)劃8–無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引
行動(dòng)計(jì)劃13–轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引
行動(dòng)計(jì)劃15–開(kāi)發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具
上述成果中，與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)且為本簡(jiǎn)報(bào)關(guān)注的有以下三項(xiàng)：
行動(dòng)計(jì)劃1–關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告
行動(dòng)計(jì)劃8–無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引
行動(dòng)計(jì)劃13–轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引
中國(guó)為BEPS項(xiàng)目中積極參與國(guó)并在多項(xiàng)議題上貢獻(xiàn)了其觀點(diǎn)與態(tài)度。2014年BEPS成果很大程度上反映了中國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和稅款繳納的稅務(wù)一致性、價(jià)值創(chuàng)造等問(wèn)題的一貫觀點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可BEPS的最新成果，并將優(yōu)先考慮將這些新觀點(diǎn)反映在國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中。
納稅人需關(guān)注的要點(diǎn)
行動(dòng)計(jì)劃8–無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引
關(guān)于選址節(jié)約和其它當(dāng)?shù)兀ㄖ袊?guó)）市場(chǎng)特點(diǎn)的漫長(zhǎng)爭(zhēng)論已在該成果中進(jìn)行了詳盡表述，其將構(gòu)成OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南第一、二章和第六章的部分修訂內(nèi)容。國(guó)家稅務(wù)總局在納稅人會(huì)議上強(qiáng)調(diào)了以下簡(jiǎn)要觀點(diǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)的法定所有者并不能享有所有的非常規(guī)回報(bào)。有必要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)以及利用的參與者進(jìn)行識(shí)別并相應(yīng)補(bǔ)償。
國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可行動(dòng)計(jì)劃8中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，并舉例說(shuō)明可能的無(wú)形資產(chǎn)類型。例如，專利、專有技術(shù)和商業(yè)秘密、商標(biāo)和商號(hào)、商譽(yù)等。此外，合同授權(quán)和政府授權(quán)（包括政府許可和提供相應(yīng)勞動(dòng)力的合同承諾），許可及其他對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的限制權(quán)利也應(yīng)被歸為無(wú)形資產(chǎn)。
國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為選址節(jié)約、其它當(dāng)?shù)靥厥庖蛩?、配套勞?dòng)力、以及集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)等不屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇；但這些因素在可比性分析時(shí)應(yīng)予考慮，并通過(guò)合理的可比性調(diào)整來(lái)反映這些因素從而確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。另外，值得注意的是，如果因中國(guó)的特定因素而直接導(dǎo)致在中國(guó)的供應(yīng)鏈中產(chǎn)生超額利潤(rùn)，則可比性分析中應(yīng)反映該特定因素，且中國(guó)企業(yè)應(yīng)獲得合理回報(bào)。
國(guó)家稅務(wù)總局意識(shí)到，由于更加整合的商業(yè)模式和復(fù)雜的供應(yīng)鏈及商業(yè)活動(dòng)，導(dǎo)致分析無(wú)形資產(chǎn)以及集團(tuán)內(nèi)相應(yīng)回報(bào)分配存在困難及挑戰(zhàn)。國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)在分析無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，一些諸如“控制”、“關(guān)鍵職能”、“資本”、“風(fēng)險(xiǎn)”等因素應(yīng)當(dāng)予以考慮，并且回報(bào)應(yīng)與無(wú)形資產(chǎn)以及價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)相匹配。
某些分銷和研發(fā)活動(dòng)可能會(huì)創(chuàng)造當(dāng)?shù)責(zé)o形資產(chǎn)，應(yīng)重新審視進(jìn)行上述活動(dòng)的中國(guó)企業(yè)的定位。成本加成的補(bǔ)償方法可能是不夠的。
《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（“2號(hào)文”）自2008年開(kāi)始試行，目前正在修訂當(dāng)中。法規(guī)終稿將加入無(wú)形資產(chǎn)章節(jié)以反映BEPS關(guān)于行動(dòng)計(jì)劃8的成果。
同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已開(kāi)始對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)交易進(jìn)行審核和調(diào)查。安永觀察到最近3個(gè)月中這類交易被調(diào)查的案例增多，且類似針對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的質(zhì)詢也值得關(guān)注。
行動(dòng)計(jì)劃13–轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引
轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料指引要求跨國(guó)公司在“主文檔（masterfile）”中包含關(guān)于其集團(tuán)全球運(yùn)營(yíng)整體信息以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等信息，以便相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。同時(shí)，分國(guó)別報(bào)告（countrybycountryreporting）需要披露跨國(guó)公司的全球利潤(rùn)分配、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及稅收情況信息。
國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可BEPS行動(dòng)計(jì)劃中對(duì)信息披露的額外要求，因?yàn)楦鞫悇?wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常反映審閱中國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料時(shí)，其整體商業(yè)信息不完整或不相關(guān)。適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料應(yīng)旨在實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：
納稅人自我評(píng)估
為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供信息
為稅務(wù)調(diào)查提供信息
國(guó)家稅務(wù)總局提及主文檔以及分國(guó)別報(bào)告對(duì)提高信息透明度及幫助納稅人履行合規(guī)要求很有必要。此外，國(guó)家稅務(wù)總局希望看到中國(guó)在全球價(jià)值鏈中貢獻(xiàn)的具體描述。
根據(jù)主文檔和分國(guó)別報(bào)告的信息，國(guó)家稅務(wù)總局將能夠獲取重要信息以對(duì)有稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移嫌疑的交易進(jìn)行調(diào)查。新的2號(hào)文將有可能提供方法和渠道，以便國(guó)家稅務(wù)總局獲得上述信息，或者使上述這些信息成為必須披露的部分。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料將基于行動(dòng)計(jì)劃13的指引進(jìn)行修訂。國(guó)家稅務(wù)總局旨在提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料指引，內(nèi)容包括集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其價(jià)值創(chuàng)造，以提高納稅人信息透明度。
行動(dòng)計(jì)劃1–關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告
從稅收目的角度很難將數(shù)字經(jīng)濟(jì)從其他經(jīng)濟(jì)中劃分出來(lái)，且數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式和關(guān)鍵特征加劇了BEPS的風(fēng)險(xiǎn)，該觀點(diǎn)已經(jīng)在行動(dòng)計(jì)劃1的成果中被認(rèn)可。很難單獨(dú)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定政策，需要通過(guò)其它行動(dòng)計(jì)劃解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的BEPS問(wèn)題，并同時(shí)考慮常設(shè)機(jī)構(gòu)、無(wú)形資產(chǎn)的重要性及數(shù)據(jù)使用等問(wèn)題，并可能需修訂受控外國(guó)公司規(guī)則和轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)。
國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，擁有近14億人口的中國(guó)為跨國(guó)企業(yè)分析及剖析數(shù)據(jù)，及后續(xù)將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有商業(yè)價(jià)值的信息提供了豐富的數(shù)據(jù)資源?？赊D(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)具有價(jià)值并且應(yīng)該在關(guān)聯(lián)方之間相應(yīng)定價(jià)。
大量的市場(chǎng)數(shù)據(jù)及信息對(duì)商業(yè)活動(dòng)具有重大價(jià)值，且數(shù)據(jù)收集活動(dòng)由中國(guó)企業(yè)進(jìn)行，因而有必要重新審視相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排并考慮中國(guó)作為信息來(lái)源國(guó)的稅收權(quán)利。我們預(yù)期其基本原則將擴(kuò)大至除了數(shù)字經(jīng)濟(jì)以外的其他行業(yè)，并產(chǎn)生影響。
結(jié)論
新的2號(hào)文預(yù)期將于2015年發(fā)布，屆時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上述一些議題的最終觀點(diǎn)將更加清晰。同時(shí)，很重要的是，跨國(guó)公司應(yīng)通過(guò)評(píng)估集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)狀、相關(guān)政策和文件資料來(lái)應(yīng)對(duì)上述變化。 |
