問(wèn)：甲公司有一全資子公司乙，采用成本法核算，現(xiàn)在乙公司注銷，甲公司收回投資并取得投資收益，該投資收益是否繳納所得稅？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表 國(guó)稅函[2009]388號(hào) 下載:rar文件
政策解讀：
1.解讀財(cái)稅[2009]60號(hào)：企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題
2.解讀財(cái)稅[2009]60號(hào)文：企業(yè)清算所得財(cái)稅政策分析
被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十一條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
?。ㄈ┕ど绦姓芾聿块T注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；
（四）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
?。ㄎ澹┍煌顿Y企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
?。┍煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
?。ㄆ撸┢髽I(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；
?。ò耍?huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
根據(jù)上述規(guī)定，被投資企業(yè)注銷清算，股東分得的剩余資產(chǎn)分為兩部分，一部分為股息所得，一部分為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，符合條件的居民企業(yè)的股息所得可以適用減免稅政策，投資轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)計(jì)算企業(yè)所得稅或作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。 |
