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| 以“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”名義支付“特許權(quán)使用費(fèi)”案例解析 |
| 發(fā)布時間：2013/8/30 來源： 閱讀次數(shù)：996 |
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案情概述
某市A公司由于相關(guān)合同中文譯本內(nèi)容不準(zhǔn)確，以及對特許權(quán)使用費(fèi)條款理解有誤，未依法履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后通知企業(yè)依法扣繳非居民企業(yè)所得稅稅款221252.19元。
相關(guān)事實(shí)
某市A公司是1995年12月成立的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)、銷售二氧化碳?xì)怏w保護(hù)焊絲、藥芯焊絲、各種焊條，注冊資本3170萬美元。1995年為獲利年度。該公司近3年售付匯業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，內(nèi)容涵蓋股息、利息、技術(shù)服務(wù)、律師訴訟咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)等多個項(xiàng)目，一直以來都是某市非居民稅收管理工作的重點(diǎn)企業(yè)。
2010年稅務(wù)機(jī)關(guān)與外匯管理部門建立了非貿(mào)易項(xiàng)下售付匯信息定期溝通制度，對來源于外匯管理部門的付匯數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的非貿(mào)易項(xiàng)下付匯征免稅信息進(jìn)行比對。工作中發(fā)現(xiàn)，A公司2009年7月至2010年4月有9筆付匯信息未代扣代繳企業(yè)所得稅，也沒有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明》，付匯項(xiàng)目均為技術(shù)服務(wù)費(fèi)且收款方為同一公司，由于該公司售付匯業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，涉及項(xiàng)目較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對上述付匯信息予以重點(diǎn)關(guān)注。通過調(diào)取相關(guān)合同得知，上述技術(shù)服務(wù)費(fèi)的發(fā)生源于該公司與新加坡某公司簽署的信息技術(shù)服務(wù)協(xié)議，協(xié)議期限從2009年7月29日至2010年7月29日。
協(xié)議內(nèi)容：A公司引進(jìn)新加坡公司自行研發(fā)的企業(yè)資源計(jì)劃管理系統(tǒng)，新加坡公司為其運(yùn)營提供技術(shù)支持，具體為維護(hù)系統(tǒng)和支持其下屬各部門的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、計(jì)算資源、數(shù)據(jù)處理、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售流程控制服務(wù)、系統(tǒng)升級等。
協(xié)議金額：人民幣221.25萬元。
僅就合同而言，除了技術(shù)服務(wù)費(fèi)金額偏高外，未發(fā)現(xiàn)其他疑點(diǎn)問題，但稅務(wù)人員注意到協(xié)議涉及管理軟件，軟件屬無形資產(chǎn)范疇，企業(yè)賬目中并沒有購買相關(guān)資產(chǎn)支付費(fèi)用的記錄，轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)僅收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)有違常規(guī)；另外在調(diào)查核實(shí)過程中，稅務(wù)人員了解到新加坡公司系A(chǔ)公司外方投資人的控股股東（持股占51%），兩者存在較為明顯的關(guān)聯(lián)關(guān)系，綜合上述疑點(diǎn)，結(jié)合合同技術(shù)服務(wù)費(fèi)金額偏高的事實(shí)，稅務(wù)人員初步判斷：技術(shù)服務(wù)費(fèi)極有可能與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)，外方企業(yè)以技術(shù)服務(wù)費(fèi)名義收取特許權(quán)使用費(fèi)從而規(guī)避了企業(yè)所得稅。
案件處理
1．明確“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”實(shí)質(zhì)為“特許權(quán)使用費(fèi)”
2010年4月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對相關(guān)軟件的轉(zhuǎn)讓、使用情況與A公司的總會計(jì)師、財(cái)務(wù)辦稅人員、計(jì)算機(jī)維護(hù)人員進(jìn)行了約談，了解到該軟件是新加坡公司使用數(shù)年的技術(shù)比較成熟的管理軟件，該公司于2009年6月引進(jìn)使用至今，除簽訂技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)議外未支付其他與軟件使用權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用，系統(tǒng)運(yùn)行良好，外方公司除軟件安裝使用初期提供技術(shù)支持及定期提供升級服務(wù)外，并未發(fā)生其他服務(wù)行為，約談結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)了稅務(wù)人員的判斷，外方企業(yè)名義上無償轉(zhuǎn)讓了相關(guān)軟件的使用權(quán)，而在僅提供少量服務(wù)支持的同時卻收取了較大數(shù)額的“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，實(shí)質(zhì)上就是以“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”名義收取“特許權(quán)使用費(fèi)”。
2．政策依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。此外，《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條所界定的特許權(quán)使用費(fèi)在范圍上也包括了軟件使用權(quán)的款項(xiàng)支付。
3．確定稅率和應(yīng)扣繳稅款
在約談過程中，稅務(wù)人員在明確“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”實(shí)質(zhì)為“特許權(quán)使用費(fèi)”的同時，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)告知企業(yè)我國對相關(guān)收入擁有征稅權(quán)及適用協(xié)定稅率。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，適用稅率為10%；《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》規(guī)定的來源國征稅的限制稅率也是10%。A公司對外方取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入負(fù)有企業(yè)所得稅代扣代繳義務(wù)。
在約談結(jié)束后，A公司馬上與新加坡外方公司取得聯(lián)系并將補(bǔ)繳稅款的要求告知對方，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)比較清楚，適用的稅收法律、法規(guī)依據(jù)明確，外方企業(yè)沒有提出異議，承認(rèn)由于相關(guān)合同中文譯本內(nèi)容不準(zhǔn)確以及對稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款理解有誤而未繳納企業(yè)所得稅的事實(shí)，并補(bǔ)繳稅款221252.19元。
案例啟示
1．應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對非居民企業(yè)所得稅的監(jiān)控管理力度，建立售付匯信息交換制度?，F(xiàn)行的非居民企業(yè)所得稅管理模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)被動受理售付匯稅務(wù)憑證開具申請，從審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)信息，再按照國際稅收協(xié)定和國內(nèi)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行征、免或不征企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)判定。在這種管理模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源信息來源渠道單一。
2．企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)資料，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)?、中文譯本準(zhǔn)確程度等因素，直接關(guān)系到稅收執(zhí)法的正確性。但當(dāng)前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化：有的雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時間不足6個月，利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限界定避稅，以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)；有的利用合同將勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外而避稅；有的利用合同任意界定收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入，以逃避部分納稅義務(wù)。應(yīng)當(dāng)建立非居民稅收重點(diǎn)企業(yè)管理制度，將售付匯業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、免稅項(xiàng)目內(nèi)容較多的企業(yè)列為非居民稅收管理工作的重點(diǎn)企業(yè)，建立重點(diǎn)企業(yè)檔案，加強(qiáng)后續(xù)管理與核查，將可能較頻繁與境外企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍，實(shí)時監(jiān)控。
3．應(yīng)加大非居民企業(yè)所得稅培訓(xùn)和對扣繳義務(wù)人的政策宣傳，一方面提高稅務(wù)人員，包括一線稅收管理員對非居民稅收政策的認(rèn)識和跨境稅源監(jiān)控意識，依法正確征稅；另一方面使扣繳義務(wù)人具有清晰的法律責(zé)任意識，依法及時扣繳非居民企業(yè)所得稅。 |
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