現(xiàn)在做單位負(fù)責(zé)人對(duì)于如何激勵(lì)員工很頭疼：企業(yè)效益好，可以多發(fā)一些獎(jiǎng)金，但有相當(dāng)一部分得拿出來交個(gè)人所得稅。機(jī)關(guān)事業(yè)單位，發(fā)放工資獎(jiǎng)金受到限制，且晉升的通道又極為狹窄，在考核績效后該如何有效激勵(lì)呢？遞延納稅的年金新政出臺(tái)前，的確沒有什么比較好的途徑以較低的稅負(fù)成本來激勵(lì)員工，因?yàn)閹缀跛械呢泿藕头秦泿诺奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)都是個(gè)人所得稅的征稅范圍。而遞延納稅的財(cái)稅[2013]103號(hào)文件出臺(tái)了，企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人終于有了一條在員工就職期間幾乎沒有稅收負(fù)擔(dān)的激勵(lì)途徑—為員工繳納年金等補(bǔ)充養(yǎng)老金。
在這個(gè)遞延納稅的新文件出臺(tái)前，單位建立了年金計(jì)劃，為員工繳納的年金及員工工資中承擔(dān)的自負(fù)部分都不可以在個(gè)人所得稅前扣除，根據(jù)年金匯入員工個(gè)人賬戶的方式—按月匯入、按季匯入或按年匯入，一次性作為一個(gè)月的工資，不得減除任何費(fèi)用，按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。所以還曾看到過關(guān)于繳納年金的稅收籌劃建議：由于公司企業(yè)年金的繳費(fèi)方式不同，受到個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅制的影響，若將幾個(gè)月的年金集中匯入員工個(gè)人賬戶，會(huì)使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。因此，單位選擇按月繳存是員工個(gè)人所得稅稅負(fù)最輕的方式。講課時(shí)說起年金的稅收籌劃，有學(xué)生說：還好，總算年金還不需要跟匯入賬戶當(dāng)月的個(gè)人工資合并計(jì)算，否則個(gè)人所得稅交得更多。這讓我想起前幾天上?？諝馕廴局笖?shù)超過600爆表后，再看到300多的重度污染，都感覺松了一口氣。看來，被虐也是無底限的。
現(xiàn)在，終于可以不必管單位是按月還是按年將年金匯入個(gè)人賬戶了，因?yàn)楦鶕?jù)新政策，按照規(guī)定比例繳納的年金，無論是單位繳納部分還是個(gè)人承擔(dān)部分，都暫時(shí)可以從個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納稅的收入中全額扣除，等到退休、身故或者出國領(lǐng)取年金時(shí)再計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法在我的另一篇同名個(gè)人篇的專欄中已經(jīng)闡述，本文不再贅述。作為單位，在本次新政實(shí)施后，需要注意些什么？
首先，并不是任意金額的年金都可以在稅前扣除。這個(gè)限額對(duì)于單位而言是單位所在地上年度職工平均工資的3倍，對(duì)于個(gè)人而言是不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%以內(nèi)，超過限額計(jì)算的年金，則需要合并入員工當(dāng)月工資，計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
為單位管理年金的金融機(jī)構(gòu)投資運(yùn)營產(chǎn)生的收益劃入個(gè)人賬戶的時(shí)候，也暫時(shí)不必繳納個(gè)人所得稅。
其次，由于將年金征稅的時(shí)點(diǎn)推遲到了員工退休或者其他法定原因可一次領(lǐng)取年金時(shí)，個(gè)人領(lǐng)取年金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅款由受托人（單位年金管理機(jī)構(gòu)）代表委托人（員工個(gè)人）委托托管人（管理年金的金融機(jī)構(gòu)等）代扣代繳，因此稅法對(duì)于單位年金管理機(jī)構(gòu)和管理年金的金融機(jī)構(gòu)等需要做的備案工作提出了比較詳細(xì)的要求：
1.單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部門登記備案。
2.建立年金計(jì)劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。
3.單位年金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向管理年金的金融機(jī)構(gòu)提供員工個(gè)人年金繳費(fèi)數(shù)據(jù)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。管理年金的金融機(jī)構(gòu)根據(jù)單位年金管理機(jī)構(gòu)的指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
年金征稅從原來的權(quán)責(zé)發(fā)生制（匯入個(gè)人賬戶即征稅）改為收付實(shí)現(xiàn)制（個(gè)人領(lǐng)取時(shí)征稅）也算是回歸到了個(gè)人所得稅征收方式的大部隊(duì)。收付實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)在我們最熟悉的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等收入的稅負(fù)與發(fā)放方式密切相關(guān)，一次性發(fā)放三個(gè)月工資和分三個(gè)月發(fā)放工資，雖然金額相同，但繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有很大差異。發(fā)放方式對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)的影響一直是納稅人做稅收籌劃的重要思路，而新政策讓這種籌劃方式在年金領(lǐng)域徹底沒有了出路，遞延納稅帶來的資金時(shí)間價(jià)值才是王道。
年金簡(jiǎn)介——
企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)及其職工在國家政策的指導(dǎo)下，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力自愿建立的旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的組成部分，由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。
企業(yè)年金是對(duì)國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充，是我國正在完善的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)體系（由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)部分組成）的“第二支柱”。
我國正在完善的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，是由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)等三個(gè)部分組成。在實(shí)行現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度的國家中，企業(yè)年金已經(jīng)成為一種較為普遍實(shí)行的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃，又稱為"企業(yè)退休金計(jì)劃"或"職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃"，并且成為所在國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要組成部分。
職業(yè)年金是指公職人員補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。職業(yè)年金按計(jì)發(fā)辦法可以分為待遇確定和繳費(fèi)確定兩種基本模式，即DB和DC兩種模式，國外公職人員實(shí)行的是DB模式，企業(yè)的補(bǔ)充保險(xiǎn)是企業(yè)年金，主要由一開始的DB模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)镈C模式，進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，DC模式已經(jīng)超過了DB模式。
職業(yè)年金按資金的籌集方式分為現(xiàn)收現(xiàn)付型、基金積累型、部分積累型。公職人員養(yǎng)老保險(xiǎn)一般實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付型，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)主要實(shí)行的是資金的完全積累型，有部分國家實(shí)行的是部分積累型。按照職業(yè)年金的組織管理方式，有英、美為代表的信托管理型；有保險(xiǎn)公司根據(jù)契約管理的公司型；有以德國為代表的傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理型等。
各國職業(yè)年金計(jì)劃的基本特點(diǎn)是：
（1）大多數(shù)國家的職業(yè)年金計(jì)劃是自愿性的；
（2）繳費(fèi)由雇主和雇員共同承擔(dān)；
（3）基金能夠進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營；
（4）職業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)和運(yùn)營享受國家的免稅優(yōu)惠政策。 |
