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| 股權轉(zhuǎn)讓可否借用第三方免稅待遇 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1160 |
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| 案例 1999年1月，某國有企業(yè)以零資產(chǎn)（總資產(chǎn)和總負債均為3000萬元）轉(zhuǎn)讓給郭某和夏某。1999年3月，郭某出資30萬元，夏某出資20萬元，在原資產(chǎn)的基礎上注冊成立了甲公司，郭某和夏某分別擁有60%和40%的股權。到2006年初，該公司房地產(chǎn)逐漸升值，經(jīng)某事務所重新評估，確認甲公司總資產(chǎn)為5000萬元，總負債為2800萬元，甲公司將資產(chǎn)增值部分計入“資本公積”。2006年3月，郭某準備出售其持有的60%的股權，并將出售股權的所得投資于其他行業(yè)。經(jīng)協(xié)商，孫某愿意以1100萬元的價格購買郭某的股權（因當?shù)貙儆诟锩蠀^(qū)，新辦企業(yè)可享受三年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠）。 《財政部國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！秱€人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權的所得應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。郭某持有股權的初始投資成本為30萬元，如果郭某將股權直接轉(zhuǎn)讓給孫某，那么應當繳納個人所得稅214萬元[（1100-30）×20%]. 方案 考慮到郭某需要將股權轉(zhuǎn)讓所得投資于新的行業(yè)，而且當?shù)靥幱诟锩蠀^(qū)，新辦企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠，郭某可先投資注冊新公司乙公司，再將其持有的甲公司60%的股權捐贈給乙公司，最后由乙公司將股權以1100萬元的價格轉(zhuǎn)讓給孫某。 《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。”因此，乙公司在接受捐贈時，應按權益法確認股權的入賬價值為1320萬元[（5000-2800）×60%]，并計入當年企業(yè)所得稅應納稅所得額。在轉(zhuǎn)讓股權時，應確認股權轉(zhuǎn)讓損失220萬元（1320－1100），股權轉(zhuǎn)讓損失應當根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定，在當年或者結轉(zhuǎn)以后年度扣除。因為乙公司當年免征企業(yè)所得稅，所以其接受捐贈所產(chǎn)生的所得可一同免征企業(yè)所得稅。如果按此方案實施，那么郭某可少負擔個人所得稅214萬元。 上述籌劃方案實際上是通過捐贈，將個人的股權轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營所得，并借用企業(yè)的免稅資格，達到少繳或者推遲繳納個人所得稅的目的。個人在轉(zhuǎn)讓除股權以外的其他財產(chǎn)時，如果具備一定條件，也可考慮使用上述方案。個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)可借助的對象，除免稅企業(yè)外，還可借助存在稅前彌補虧損空間、加計扣除空間、投資抵免空間的企業(yè)，只要被借助對象不需要實際負擔企業(yè)所得稅，那么上述籌劃方案就能成立。需要說明的是，上述籌劃方案很可能只是推遲了個人所得稅納稅義務發(fā)生時間，當若干年后乙公司關閉清算時，如果郭某收回投資額大于初始投資額，那么仍需要在清算環(huán)節(jié)負擔個人所得稅。 分析 爭議一：個人捐贈財產(chǎn)是否適用視同銷售的規(guī)定？ 國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)以資產(chǎn)對外捐贈，應當分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。但是對個人以財產(chǎn)對外捐贈，個人所得稅政策只規(guī)定了非公益、救濟性捐贈不得從應納稅所得額中扣除，并不要求視同銷售繳納個人所得稅。 爭議二：個人將財產(chǎn)捐贈給與其有關聯(lián)關系的企業(yè)，是否應當比照關聯(lián)交易進行納稅調(diào)整？《稅收征管法》規(guī)定，“企業(yè)”與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。但是稅法對于“個人”與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，稅務機關是否有權對“個人”進行合理調(diào)整，尚未作明確規(guī)定?？梢姡瑐€人將財產(chǎn)捐贈給有關聯(lián)關系的企業(yè)，不適用《稅收征管法》有關關聯(lián)交易的納稅調(diào)整規(guī)定。 點評借船出海，主要體現(xiàn)在善于利用工具或第三者的力量，達到取勝的目的。在本案例中，郭某正是巧妙借用了“第三者”乙公司的免稅待遇，將股權間接轉(zhuǎn)讓給孫某，從而達到稅收籌劃目的。 |
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