筆者的理解，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2011版》第十章職工薪酬中對于企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣性福利是這樣規(guī)定的：“企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同（無稅會差異）。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。（存在稅會差異，會計(jì)確不確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅需視同銷售，作納稅調(diào)整）”因此，發(fā)放外購商品給職工作為福利，會計(jì)上不能確認(rèn)銷售收入，而是應(yīng)按照其公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。
假設(shè)發(fā)放福利的商品購入成本為100，增值稅率17%。首先來看看會計(jì)如何處理。
購買時(shí)：
借：存貨100
應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）17
貸：銀行存款117
發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)該職工薪酬117
貸：存貨100
應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）17
以上會計(jì)處理的前提是在購入商品時(shí)，商品的用途并不是用于發(fā)放職工福利，而是用于正常銷售，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后改變用途情況下的處理方式。
上例可以看出稅前扣除的成本費(fèi)用是117元，企業(yè)所得稅也應(yīng)按國稅函[2008]828號文的規(guī)定確認(rèn)視同銷售收入117元。
原因是，大家還記得828號文曾經(jīng)的一個(gè)補(bǔ)丁文件，即“《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號，已被國家稅務(wù)總局公告2014年第63號廢止）中是這樣規(guī)定:“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置?！?/spanstyle="color:#0000ff">
本人將“該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)”理解為“企業(yè)直接購買用于職工福利的商品，其商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，會計(jì)上應(yīng)將不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用”，言外之意視同銷售確認(rèn)收入時(shí)采用的“購入時(shí)的價(jià)格”是一個(gè)含著進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格，故，應(yīng)按含稅價(jià)格確認(rèn)視同銷售成本和收入。
雖然，國稅函〔2010〕148號，已被國家稅務(wù)總局公告2014年第63號廢止，卻在2014年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明》中得以體現(xiàn)，即“企業(yè)外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。”
因此，外購商品用于發(fā)放職工集體福利，且購置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置，應(yīng)按照外購價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。
其實(shí)這里還有延伸問題，就是不得在銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?可以參考文件“財(cái)稅[2009]57號第十條規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/spanstyle="color:#0000ff">
該業(yè)務(wù)的爭論焦點(diǎn)在于確認(rèn)企業(yè)所得稅視同銷售成本和收入時(shí)是否包含不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。其實(shí)，以外購商品發(fā)放給職工作為福利，在增值稅上不視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)所得稅上視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本，均按照購入價(jià)格確認(rèn)收入與成本，且按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，會計(jì)上無需做銷售收入處理。
