案例背景
跨國(guó)企業(yè)A公司是一家國(guó)際知名的咨詢公司，以金融業(yè)客戶為主要服務(wù)對(duì)象。A公司在中國(guó)設(shè)立了一家子公司B公司。當(dāng)A公司中標(biāo)中國(guó)金融業(yè)客戶的咨詢項(xiàng)目時(shí)，由A公司和中國(guó)客戶簽訂咨詢合同?？紤]到項(xiàng)目性質(zhì)，A公司需要將其中一部分工作分包給B公司，并向后者支付相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。
“營(yíng)改增”前
A公司提供的咨詢服務(wù)適用5%的營(yíng)業(yè)稅。按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，只要應(yīng)稅服務(wù)的提供方或接受方有一方在中國(guó)境內(nèi)，該服務(wù)即需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，B公司也需要就其從A公司取得的服務(wù)費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。就分包部分的服務(wù)費(fèi)而言，相當(dāng)于在實(shí)質(zhì)上繳納了兩次營(yíng)業(yè)稅。從中國(guó)客戶角度看，支付的服務(wù)費(fèi)全部計(jì)入成本。
“營(yíng)改增”后
“營(yíng)改增”以后，A公司提供的咨詢服務(wù)適用6%的增值稅率，而B公司向境外A公司提供的咨詢服務(wù)有望適用增值稅免稅待遇。這樣一來(lái)，當(dāng)中國(guó)客戶向A公司支付服務(wù)費(fèi)時(shí)，中國(guó)客戶需要代扣代繳6%的增值稅。而A公司向B公司支付分包部分的服務(wù)費(fèi)時(shí)，B公司因適用免稅待遇，可無(wú)需繳納增值稅。
A公司和B公司合計(jì)繳納的增值稅將比“營(yíng)改增”之前繳納的營(yíng)業(yè)稅大大降低。從客戶角度看，“營(yíng)改增”后可以將扣繳的增值稅作為自身的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，在服務(wù)費(fèi)含稅總價(jià)不變的前提下，咨詢費(fèi)用成本將有所降低。
因此，A公司還可以和客戶進(jìn)一步協(xié)商價(jià)格，分享進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來(lái)的成本節(jié)約，以提升利潤(rùn)空間。
對(duì)比測(cè)算
我們以A公司服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，分包給B公司60萬(wàn)元為例，試算“營(yíng)改增”對(duì)A、B公司和對(duì)中國(guó)客戶的影響（假設(shè)各環(huán)節(jié)含稅服務(wù)費(fèi)價(jià)格不變）。
營(yíng)改增以前 金額（萬(wàn)元）
A公司服務(wù)收入 100
A公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5
B公司服務(wù)收入 60
B公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3
A、B合并繳納流轉(zhuǎn)稅 8
A、B合并不含流轉(zhuǎn)稅的凈服務(wù)收入 92
客戶的成本 100
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