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| 租金收入條款和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不矛盾嗎？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：430 |
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| 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》對(duì)第19條的釋義：“租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。”通過(guò)閱讀釋義我們很清楚的看出，19條的規(guī)定是采取的“更接近于收付實(shí)現(xiàn)制”來(lái)確認(rèn)租金收入，而不是采取第9條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制。那么國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，等于將跨期租金收入取消了19條的“更接近于收付實(shí)現(xiàn)制”原則。結(jié)論：不跨年度的租金收入采用“更接近于收付實(shí)現(xiàn)制”來(lái)確認(rèn)收入?？缒甓鹊淖饨鹗杖雱t可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。13個(gè)月就算跨期吧？大家稅收籌劃吧！ 國(guó)稅函[2010]79號(hào)第一條關(guān)于租金收入條款的由來(lái) <肖宏偉> 2009年，一全國(guó)知名的區(qū)域性大型綜合批發(fā)市場(chǎng)改擴(kuò)建后開(kāi)始營(yíng)業(yè)，為了快速收回建設(shè)成本，對(duì)新攤位一次性收取十至十五年的租金。如按實(shí)施條例十九條處理，十年的租金一次性確認(rèn)收入，將出現(xiàn)所得額3億，納稅人不堪重負(fù)。而且會(huì)造成以后年度多年虧損。2010年形成的虧損很有可能無(wú)法彌補(bǔ)。 經(jīng)層層請(qǐng)示、研究、討論，總局最終以國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件予以明確。 即：國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第一條：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。” 此條款所得稅同行意見(jiàn)大體一致，沒(méi)有岐義，也不意外。所得稅收入的確認(rèn)，法和條例有多個(gè)條款規(guī)范。其中：租金一次性確認(rèn)收入，依據(jù)的是條例十九條。 而跨期的租金收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，依據(jù)的是：《企業(yè)所得稅條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 國(guó)稅函[2010]79號(hào)文中：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。”這個(gè)“可”字，說(shuō)明：提前付款，可以一次性確認(rèn)收入，也可以分期確認(rèn)。給企業(yè)一個(gè)選擇權(quán)。 國(guó)稅函[2010]79號(hào)文解決了租金確認(rèn)收入的爭(zhēng)議問(wèn)題，具有可操作性。合理性。合法性。 此解釋具有合法性。根源在于起草所得稅法和條例時(shí)，留下了解釋的空間。依據(jù)充分。 假設(shè)一下，如果該綜合市場(chǎng)三年后一次性收取前三年的攤位的租金，收入如何確認(rèn)？稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)論一定是：根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及配比原則，要求出租人對(duì)本年應(yīng)計(jì)的租金，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。而不是依據(jù)條例十九條，等三年后一次性確認(rèn)租金收入的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)際操作中，《實(shí)施條例》第十九條，不是租金收入確認(rèn)的唯一依據(jù)。 國(guó)稅函[2010]79號(hào)文此條款并不存在與上位法相沖突的問(wèn)題。是依據(jù)法和條例，對(duì)租金業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題的正確解釋。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文此條款也不存在與會(huì)計(jì)制度相沖突的問(wèn)題，稅法以征稅為目標(biāo)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，都不能改變稅收的規(guī)定。稅會(huì)差異解決方案是用報(bào)表調(diào)整。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定與計(jì)處理協(xié)調(diào)被修正的說(shuō)明 haihan235 跨期收取房租如何納稅 一次性收取房租如何確認(rèn)收入 房屋出租房產(chǎn)稅應(yīng)按租金收入計(jì)繳 跨期收入如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、所得稅 |
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