問(wèn)：一般納稅人購(gòu)入用于建造鋼結(jié)構(gòu)廠房的鋼材進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？如不能抵扣，拆卸鋼結(jié)構(gòu)廠房后，處置拆卸下來(lái)的鋼材按17%繳納增值稅還是按4%征收率減半征收增值稅？
答：《增值稅暫行條例》第十條第（一）款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目……的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋……。
根據(jù)上述規(guī)定，該鋼結(jié)構(gòu)廠房作為不動(dòng)產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)入用于該鋼結(jié)構(gòu)的房屋的鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
因此，企業(yè)如果將該鋼結(jié)構(gòu)廠房拆除，將鋼材單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售，屬于銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按17%稅率繳納增值稅。 |
