誤區(qū)一：電子商務交易免稅
許多電子商務從業(yè)人員，尤其是個體網(wǎng)商稅法知識欠缺，認為從事網(wǎng)上交易不用繳稅。有關媒體發(fā)布的“將對網(wǎng)店征收5%營業(yè)稅”的消息，也會誤導人們認為原來對網(wǎng)店是不征稅的。實際上，我國現(xiàn)行稅法并沒有針對電子商務交易的特殊規(guī)定，電子商務交易只是交易方式的改變，無論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務，均與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法規(guī)定。在這個意義上，是否對電商征稅是一個“偽問題”，因為電子商務一直適用現(xiàn)有稅法，并沒有所謂的免稅待遇。
誤區(qū)二：電子商務領域存在巨額逃稅現(xiàn)象
有觀點認為，盡管中國目前沒有對電商免稅的規(guī)定，但因征管不到位，電子商務領域偷漏稅現(xiàn)象嚴重。實際上，中國現(xiàn)階段電子商務領域占主導地位的是B2B，網(wǎng)絡零售交易額僅占電子商務交易額的16%左右。而在網(wǎng)絡零售交易中，B2C模式下企業(yè)利用網(wǎng)絡實現(xiàn)的銷售，大多與傳統(tǒng)線下銷售模式一樣已被納入稅務機關的征管范圍?！?012年，B2C交易中天貓的份額超過50%，而在天貓開店的前提條件是進行工商登記和稅務登記。不可否認，部分地區(qū)的稅務機關對本轄區(qū)企業(yè)線上交易的征管力度可能弱于傳統(tǒng)線下管理，但這只是改進具體征管手段的問題，在現(xiàn)行稅收征管框架下完全可以改善和解決。”張斌直言。
他說，電子商務領域存在的主要征管問題集中在C2C交易平臺，與國外C2C平臺主要是個人在二手市場的交易不同，中國C2C交易平臺中包含了大量的小微企業(yè)和兼職經(jīng)營的個人。淘寶集市在C2C交易平臺中的市場份額超過95%，年交易額約為8000億元，但這8000億元的銷售額是由700萬戶網(wǎng)商共同實現(xiàn)的，每個網(wǎng)商的年平均交易額僅十幾萬元。根據(jù)阿里巴巴提供的數(shù)據(jù)，如果按照增值稅、營業(yè)稅起征點每月2萬元的標準換算為年營業(yè)額24萬元計算，有94%的網(wǎng)商交易額達不到起征點。而6%年營業(yè)額超過24萬元的網(wǎng)店的銷售總額約為1600億元，按增值稅小規(guī)模納稅人3%計算，應納稅額約為50億元，加上城建稅、教育費附加、地方教育費附加共計56億元。這一數(shù)字要遠低于此前有關媒體報道的“電子商務偷漏稅千億元”的測算。這其中還沒有扣除在線下有實體店并進行了稅務登記，已就線上交易繳納了稅款的大型網(wǎng)店。
誤區(qū)三：電商領域征管缺失導致線上線下交易不公平
目前，社會上對電子商務領域稅收問題的普遍共識，是征管缺失導致線上、線下交易的不公平競爭，因此應加強對電子商務的稅收征管。其實，這個共識值得商榷。
如前所述，中國目前電子商務領域的稅收問題主要集中在C2C交易平臺，而即使按現(xiàn)行稅法規(guī)定將700萬戶小網(wǎng)商全部納入征管范圍，涉及流轉稅及其附加的應納稅額也僅有50多億元，僅就數(shù)額而言并不會導致市場失衡。更為重要的是，傳統(tǒng)的線下交易，尤其是中小企業(yè)、個體工商戶在零售環(huán)節(jié)的交易同樣存在征管缺失問題，由于其使用現(xiàn)金、不開具發(fā)票的情況普遍存在，其實際稅負往往低于法定稅負。
實際上，由于B2B、B2C交易中的稅收征管規(guī)定與線下交易并無差異，所謂不公平競爭主要存在于線上、線下的小微企業(yè)和個體經(jīng)營者之間。而相對于普遍使用現(xiàn)金交易且主要適用核定征收的線下交易而言，C2C交易平臺中沒有進行工商登記和稅務登記的個體網(wǎng)店，由于稅收導致的競爭優(yōu)勢并不顯著。
可用兩種基本思路解決電商征稅問題
“在我國現(xiàn)行稅制下，所謂的電商征稅問題更多的是稅收征管問題，解決這一問題，可以通過兩種基本思路實現(xiàn)?！睆埍笳f。
據(jù)介紹，第一種思路是，加強對C2C平臺的稅收征管，努力做到應征盡征。
按照這一思路，應對C2C平臺的個體網(wǎng)商進行強制性的工商登記和稅務登記，將其全部納入工商行政管理和稅務管理的范圍。同時，盡可能利用交易平臺和支付平臺進行代扣代繳，以實現(xiàn)應征盡征。如果從理想的依法治稅和稅務機關履行征管職能的角度來看，這一思路并無不妥。但從我國的征管實際和實質公平的角度來看，如果按照這一思路解決所謂的電商征稅問題，由于C2C網(wǎng)上交易的各項數(shù)據(jù)集中于少數(shù)幾家平臺類電商，且交易雙方普遍使用支付寶等結算工具，線上交易的稅收征管力度會遠大于線下交易，會導致線上交易的實際稅負遠高于線下交易，造成實質上的稅負不公。C2C平臺中的個體網(wǎng)商為減輕稅負，有可能會通過現(xiàn)金結算等方式，隱匿實際交易。這顯然不利于電子商務的長遠發(fā)展。
第二種思路是，根據(jù)我國現(xiàn)階段的征管狀況，按照實際公平的要求，盡可能保持稅收的中性。
這一思路并不意味著放棄對電子商務的稅收征管，而是要求稅務機關在現(xiàn)行稅收征管框架下，將征管重點放在B2C交易和C2C交易平臺中的大型網(wǎng)店上。其實質是不出臺針對電子商務，尤其是C2C交易平臺的特殊征管措施，而是在已有稅收征管框架下，通過完善稅收征管技術手段，在減少漏征漏管戶的同時，重點加強已辦理稅務登記企業(yè)的線上交易的稅收征管，努力實現(xiàn)線上線下交易的稅負公平。實際上，相關稅案已說明，在現(xiàn)行稅收征管框架下，稅務機關完全可以對線上交易實施有效征管。2007年7月，全國首例利用網(wǎng)上交易逃稅案在上海宣判。被告張黎以其公司名義在網(wǎng)上建立“彤彤屋”，專賣嬰兒用品。半年中，網(wǎng)上銷售商品280多萬元，但從不開發(fā)票、不記賬，偷逃稅款11萬多元。最終，張黎被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰款6萬元，其公司被罰10萬元。2011年，武漢市國稅局利用現(xiàn)有征管手段，查明武漢爪那服飾有限公司在淘寶網(wǎng)上開“我的百分之一”店鋪，線上交易沒有納稅，對其依法進行了處理。
張斌表示，對于C2C交易平臺上交易規(guī)模較小，無實體經(jīng)營場所且沒有進行稅務登記的個體網(wǎng)店，應按循序漸進的原則逐步將其納入稅收征管范圍。為此，相關方面有必要修改現(xiàn)行的稅收登記管理辦法，將交易額較小的個體網(wǎng)店比照農(nóng)村流動商販，適用可以不辦理稅務登記的規(guī)定。下一步也可以通過修訂稅收征管法，對自然人納稅登記進行明確規(guī)定，通過建立覆蓋自然人的普遍登記制度，解決個體網(wǎng)店的稅務登記問題。
為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，可考慮進一步提高增值稅、營業(yè)稅的起征點，不區(qū)分線上線下交易，普遍適用，鼓勵超過起征點的個體網(wǎng)店進行稅務登記和納稅申報，同時研究對小微企業(yè)適用所有稅費按綜合計征率簡易征收的征管辦法。
此外，現(xiàn)行稅收制度的相關規(guī)定實際上已具有鼓勵交易額較大的個體網(wǎng)店轉型為企業(yè)并進行稅務登記的激勵作用。比如，為增加交易額，企業(yè)會產(chǎn)生開具發(fā)票的需求，促使其進行稅務登記；企業(yè)規(guī)模擴大后增加雇員需繳納各項社會保險，而交納社會保險也需要進行稅務登記。
張斌總結指出，解決目前社會熱論的電商征稅問題，首先應客觀理性地分析電子商務領域稅收問題的實際狀況，在制定稅收政策時，避免就稅收論稅收和片面強調(diào)表面的稅收公平，而應從我國現(xiàn)階段的稅收征管實際出發(fā)，遵循實質公平原則，保持稅制和稅收征管的中性。
電商領域的另三個稅收問題值得重視
在張斌看來，目前社會熱議的電商征稅問題并不是電子商務領域的所有稅收問題，甚至不是主要的稅收問題。目前，我國應重視電子商務領域的以下三個稅收問題。
1.跨境直接電子商務的稅收問題。我國作為服務業(yè)相對落后的發(fā)展中國家，是直接電子商務的輸入國，為保護本國相關產(chǎn)業(yè)，我國首先不應輕易放棄對直接電子商務征收關稅的權力。而面對快速發(fā)展的跨境直接電子商務交易，應進一步完善“逆向征管機制”，有效征收增值稅和預提稅。尤其是應對跨國公司利用特許權等直接電子商務交易實施轉讓定價的行為進行有效監(jiān)管，切實維護國家稅收利益。
2.跨境間接電子商務的稅收問題。對于間接電子商務的跨境交易，尤其是外貿(mào)B2C的發(fā)展，目前應積極研究零星小額交易的出口退稅政策。對于規(guī)模不斷擴大的海外代購，則應積極探索完善海關通關環(huán)節(jié)的進口稅收征管措施。
3.國內(nèi)電子商務稅源劃分問題。對國內(nèi)電子商務而言，隨著電子商務交易額的不斷擴大，電子商務企業(yè)和電子商務的消費者區(qū)域分離的趨勢日益明顯。在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅屬于中央與地方共享稅，隨著與消費者數(shù)量和消費能力匹配的區(qū)域性傳統(tǒng)批發(fā)和零售企業(yè)，逐步被遠程電子商務企業(yè)替代，按屬地管理方式征收的稅收更多地向電子商務企業(yè)聚集的區(qū)域集中。這會加劇已經(jīng)比較嚴重的區(qū)域間稅源分布的不均衡，從而對分稅制財政體制的運行造成影響。未來，相關方面應充分考慮電子商務發(fā)展對稅源分布的影響，在完善地方稅體系和轉移支付制度的前提下，在條件成熟時逐步將流轉稅改為中央稅。
