低稅率優(yōu)惠,收購農(nóng)產(chǎn)品允許扣抵進項稅額
《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》(財稅字[1994]4號)規(guī)定,從1994年5月1日起,農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%,《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字[1995]52號)規(guī)定,涉及鮮活農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的有:蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、其他動物組織等。
為了保證增值稅鏈條的完整性,國家對收購農(nóng)產(chǎn)品實行抵扣進項稅政策。增值稅暫行條例第八條規(guī)定,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣銷項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率。
農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)減稅政策不斷“擴圍”
財稅[2011]137號文件自2012年1月1日起,免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。具體規(guī)定:
1.享受免征增值稅的對象,指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。
2.享受免征增值稅的蔬菜主要品種,參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。
3.簡單加工享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏和冷凍等工序加工的蔬菜,屬于財稅[2011]137號文件所述蔬菜的范圍。
4.各種蔬菜罐頭不屬于財稅[2011]137號文件所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。
財稅[2012]75號文件自2012年10月1日起,免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。具體規(guī)定:
1.對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
2.免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品,指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉,內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。3.免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品,指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋,包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述兩個文件均強調(diào)分別核算。納稅人既銷售蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品,又銷售其他增值稅應稅貨物的,應分別核算蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應稅貨物的銷售額;未分別核算的,不得享受增值稅免稅政策。
農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的其他稅收優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》(財稅[2012]68號)規(guī)定,自2013年1月1日~2015年12月31日,對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)和土地,暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地,按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該文件將農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策落到實處,為菜籃子稅收優(yōu)惠提供了載體。
涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠惠及產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例進一步明確,對企業(yè)從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果和堅果的種植,農(nóng)作物新品種的選育,林木的培育和種植,牲畜、家禽的飼養(yǎng),林產(chǎn)品的采集,灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目,遠洋捕撈免征企業(yè)所得稅;對企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。
《財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財稅[2008]149號),《財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知》(財稅[2011]26號),《國家稅務總局關于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第48號)進一步拓寬了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍,有力地保障了鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場供應和價格穩(wěn)定,惠及廣大城鄉(xiāng)居民。
“公司+農(nóng)戶”亦可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?!?spanstyle="color:#ff0000">國家稅務總局關于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國家稅務總局公告2010年第2號)明確,“公司+農(nóng)戶”從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)企業(yè),可以按照企業(yè)所得稅法實施條例的有關規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
綜上所述,涉農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的不僅免征增值稅,而且免征企業(yè)所得稅;其范圍不僅包括農(nóng)業(yè),而且包括農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè);免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,不僅包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人,而且包括“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)。此次菜籃子稅收優(yōu)惠“擴圍”,免征蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅,可以講,從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)到商品流通銷售,所涉商品將無稅進入菜籃子。