根據(jù)規(guī)定，在特定情況下，為了減輕納稅人負擔(dān)，方便納稅人納稅，對一些特定的經(jīng)營行為，一般納稅人同樣可適用簡易辦法征稅。 四種情形可選擇簡易計稅方法
在“營改增”中，有些企業(yè)可以抵扣的項目不夠，考慮到要減輕納稅人稅負，《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）政策規(guī)定，符合條件的一般納稅人，可以選擇簡易計稅方式。具體有以下4種情形：
一、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
考慮到公共交通運輸服務(wù)的公益屬性，而且公共交通運輸企業(yè)在“營改增”初期大量的運輸工具無法進入增值稅抵扣鏈條，如果按照一般計稅方法，其適用稅率為11%，在票價不變的情況，企業(yè)的不含稅收入必然大大減少。運輸企業(yè)為了達到原來的收支平衡，一是向政府要補貼，二是通過漲票價向消費者轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負。為了不增加公眾的負擔(dān)，因此政府允許運輸企業(yè)選擇按照簡易計稅方式計算。 公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。 二、試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
“營改增”之前有形動產(chǎn)租賃屬于營業(yè)稅征收范疇，其進項稅額不得抵扣。試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)，其進項稅額不能在“營改增”后抵扣，按17%的稅率征稅，稅負太重，因此允許其選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 三、自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的特定服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
動漫屬于國家扶持產(chǎn)業(yè)，且大多屬于智力創(chuàng)作，允許動漫企業(yè)按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，有利于促進動漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？梢赃x擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的服務(wù)包括：動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配），以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。
四、試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
廣播影視服務(wù)納入“營改增”范圍后，按6%稅率征稅。試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映等服務(wù)可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅，對應(yīng)的增值稅征收率為3%。 選擇簡易計稅方法需要注意的問題
選擇簡易計稅方法要細思量。應(yīng)該說納稅人選擇簡易計稅方法，目的在于節(jié)稅。但不是任何情況下選擇簡易計稅方法都可以少納稅，因此選擇簡易計稅方法要通盤考慮，不能一味選擇，而且需要準確估算未來36個月內(nèi)究竟有多少銷項稅額和進項稅額。因為財稅〔2013〕106號第十五條規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃選擇簡易計稅方法的范圍如何掌握？首先，一般納稅人經(jīng)營租賃中可以選擇簡易計稅方法的有形動產(chǎn)，必須是其在該地區(qū)試點實施之前購進或者自制的；其次，并非納稅人在試點實施之前購進或者自制的所有有形動產(chǎn)都可以選擇簡易計稅方法。財稅〔2013〕106號文件附件2，試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。同時，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 因此，對于納稅義務(wù)發(fā)生在試點實施之日前的有形動產(chǎn)租賃，并不繳納增值稅，當(dāng)然也就不存在計稅方法的選擇；再次，對于一般納稅人以試點實施前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物的經(jīng)營租賃，并非一定要求采取簡易計稅辦法，也可以選擇一般計稅辦法。承租人情況不同，其對增值稅發(fā)票的要求也不同。如對于小規(guī)模納稅人，其并不需要增值稅進項稅額抵扣，而對于一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票就很重要。那么我們是否可以視承租人身份的不同而選擇不同的計稅辦法？這顯然是不行的，因為納稅人必須采取統(tǒng)一的計稅辦法。 |
