一年一度的匯算清繳又來了，小陳稅務(wù)在備課時(shí)候，總結(jié)一年來各位老師交流的問題，特意整理一套企業(yè)所得稅稅前扣除手冊，全部實(shí)務(wù)問題，也是小陳稅務(wù)講課的“私下講義”。
一、政策規(guī)定
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅{2016}36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：
第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用來簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、實(shí)務(wù)案例
一是交際應(yīng)酬所發(fā)生的住宿費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
【例1】接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例2】區(qū)分交際應(yīng)酬和正常經(jīng)營活動(dòng)中非交際應(yīng)酬的企業(yè)外部人員發(fā)生住宿費(fèi)，企業(yè)外部人員發(fā)生住宿費(fèi)如果屬于非交際應(yīng)酬，其取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，比如企業(yè)外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，合同約定審計(jì)人員的食宿費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)，審計(jì)人員產(chǎn)生的住宿費(fèi)屬于審計(jì)費(fèi)，不屬于交際應(yīng)酬，取得專票認(rèn)證后，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二是個(gè)人發(fā)生的住宿費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例3】企業(yè)因私出差的住宿費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例4】企業(yè)因公出差的住宿費(fèi)，取得專票認(rèn)證后，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三是屬于福利費(fèi)用范疇的住宿費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例5】屬于福利費(fèi)用范疇的住宿費(fèi)，主要是企業(yè)員工發(fā)生福利費(fèi)性質(zhì)的住宿費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例6】組織員工福利性質(zhì)旅游活動(dòng)，發(fā)生的住宿費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例7】員工正常外出考察和學(xué)習(xí)，發(fā)生的住宿費(fèi)，取得專票認(rèn)證后，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例8】職工教育經(jīng)費(fèi)中發(fā)生的住宿費(fèi)，取得專票認(rèn)證后，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例9】企業(yè)年會(huì)發(fā)生的住宿費(fèi)，屬于福利費(fèi)性質(zhì)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
【例10】企業(yè)正常的工作會(huì)議（如年終總結(jié)會(huì)）發(fā)生的住宿費(fèi)，屬于會(huì)議費(fèi)支出，發(fā)生的住宿費(fèi)，取得專票認(rèn)證后，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四是納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例11】以個(gè)人名義開具、單位名稱不全、開票信息不全或不對（比如地址、賬戶錯(cuò)誤）、錯(cuò)格壓線、蓋單位公章等蓋章不符合規(guī)定的均不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
【例12】屬于"營改增"之前發(fā)生的住宿費(fèi)，即便是取得了增值稅專用發(fā)票，也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
五是用來簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的直接發(fā)生的住宿費(fèi)產(chǎn)生的稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例13】建筑施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)為"老項(xiàng)目"，并且選擇適用簡易計(jì)稅方法，其發(fā)生的住宿費(fèi)，即使取得專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例14】既有一般計(jì)稅方法的納稅人,又有簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目，發(fā)生的無法劃分屬于一般計(jì)稅方法，還是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的住宿費(fèi)（如財(cái)務(wù)人員的外出培訓(xùn)住宿費(fèi)、管理人員可抵扣的住宿費(fèi)），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
六是需要關(guān)注幾個(gè)誤區(qū)
【例15】非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動(dòng)產(chǎn)及在建工程中住宿費(fèi)，都不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
【例16】企業(yè)發(fā)生在經(jīng)營地本地及勞務(wù)發(fā)生地本地的住宿費(fèi)，只要不屬于“簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的”，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如在經(jīng)營地本地正常的會(huì)議費(fèi)發(fā)生的住宿費(fèi)，取得專票認(rèn)證后，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
七、超標(biāo)的住宿費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及賬務(wù)處理
【例17】單位報(bào)銷住宿費(fèi)，如按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)銷424元，卻拿到的是530元的專用發(fā)票，多余的100及對應(yīng)的6元進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？能否抵扣？賬務(wù)如何處理？
根據(jù)上述規(guī)定，超標(biāo)準(zhǔn)的住宿費(fèi)，不是企業(yè)負(fù)擔(dān)的支出，也就不屬于一般納稅人的“購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，所以支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
從另外一個(gè)角度，超標(biāo)準(zhǔn)住宿費(fèi)也屬于個(gè)人消費(fèi)金額，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
1.取得530元的住宿專用發(fā)票，由于是“一張”專票，應(yīng)該是“全額”認(rèn)證，也就是產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額30元，由于超標(biāo)的106元不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要轉(zhuǎn)出6元的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30
貸：銀行存款/現(xiàn)金 424
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6
八、與餐飲費(fèi)開在一張發(fā)票上的住宿費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及賬務(wù)處理
【例18】員工報(bào)銷差旅費(fèi)，取得一張專用發(fā)票，發(fā)票上顯示餐飲費(fèi)金額300元，稅額18元，住宿費(fèi)金額400元，稅額24元，住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？賬務(wù)如何處理？
根據(jù)上述規(guī)定，餐飲費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是住宿費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額24元可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議全額認(rèn)證后，將餐飲費(fèi)的稅額18元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目 718（300 18 400）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42（票面全部稅額）
貸：銀行存款/現(xiàn)金 742
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 18（餐飲費(fèi)稅額）
九、全國范圍住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票
國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)公告規(guī)定：全國范圍住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。
