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| 視同銷售應(yīng)稅消費品會計核算探討 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：718 |
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| 對于視同銷售應(yīng)稅消費品的會計處理，主要可以分以下幾種情況。 一、減少的應(yīng)稅消費品先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本 按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則，納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資、用于職工福利、對外捐贈、利潤分配、廣告、樣品等，應(yīng)視同銷售。先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，需交納的消費稅和增值稅計入相對應(yīng)的科目中。確認(rèn)收入時，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付股利”、“銷售費用”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”等科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。這一點與原先舊制度的做法有所不同，原做法是視同銷售減少的貨物，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。由于企業(yè)所得稅法對視同銷售行為同樣計征所得稅，因此在每年的所得稅匯算清繳過程中要進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣就加大了所得稅匯算清繳的難度和工作量。在新準(zhǔn)則中，規(guī)定先確認(rèn)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本，則這項收益直接反映在利潤表中，方便了所得稅匯算清繳工作?！ 例1]光明橡膠制品廠6月10日用一批汽車輪胎換入東風(fēng)汽車廠債券作為短期投資，汽車輪胎賬面價值（公允價值）為300萬元，接同月同類產(chǎn)品售價計，該批汽車輪胎的銷售收入為310萬元?！ 〈_認(rèn)收入時： 借：交易性金融資產(chǎn) 3720000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 527000 ——應(yīng)交消費稅 93000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫存商品 3000000 [例2]廣元酒廠將自產(chǎn)的糧食白酒10箱，共50千克，用于職工福利，每箱售價500元，單位成本200元／箱。 應(yīng)納消費稅稅額=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元） 應(yīng)納增值稅銷項稅額=500×10×17%=850（元） 確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)付職工薪酬 6900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 ——應(yīng)交消費稅 1050 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫存商品 2000 [例3]順風(fēng)汽車制造廠將一輛自產(chǎn)中輕型商用客車捐贈給兒童福利院。該型號客車的售價為5萬元／輛，成本為3.5萬元／輛?！ ?yīng)納消費稅稅額=50000×5%=2500（元） 應(yīng)納增值稅銷項稅額=50000×17%=8500（元） 確認(rèn)收入時： 借：營業(yè)外支出 61000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 ——應(yīng)交消費稅 2500 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 35000 貸：庫存商品 35000 二、減少的應(yīng)稅消費品直接以成本結(jié)轉(zhuǎn) 視同銷售情況下減少的應(yīng)稅消費品直接以按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅和消費稅計入相對應(yīng)的科目中。與以上例題情況不同，如果納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等，根據(jù)增值稅暫行條例和消費稅暫行條例，視同銷售應(yīng)交納增值稅和消費稅，計入相對應(yīng)科目中。但是減少的應(yīng)稅消費品不確認(rèn)收入，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)。主要原因在于原企業(yè)所得稅法中對于將貨物用于在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等也視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原企業(yè)所得稅法以獨立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅模式，因而縮小了視同銷售范圍，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等不再作為銷售處理，因此不需要確認(rèn)收入，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)即可?！ 例4]新華石化廠將自產(chǎn)的90#汽油500升用于本廠在建工程。該標(biāo)號汽油單位售價為4.80元，升，單位成本為3.80元／升。 應(yīng)納消費稅稅額=500×0.20=100（元） 應(yīng)納增值稅銷項稅額=500×4.80×17%=408（元） 借：在建工程 2408 貸：庫存商品 1900 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 100 ——應(yīng)交消費稅 408 三、減少的應(yīng)稅消費品比照正常銷售處理 視同銷售情況下減少的應(yīng)稅消費品先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅計入相對應(yīng)的科目中，應(yīng)交納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”。納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理，借記“原材料”、“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。同時，計算應(yīng)交消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。這種情況與正常銷售應(yīng)稅消費品最相似，不管是換取生產(chǎn)資料或抵償債務(wù)等實質(zhì)上涉及企業(yè)的購銷過程，同屬于企業(yè)供應(yīng)鏈中環(huán)節(jié)，因此其會計核算可以參照正常銷售應(yīng)稅消費品來處理，將應(yīng)交納的消費稅，計入“營業(yè)稅金及附加”?！ 例5]某化妝品公司決定以賬面價值為2萬元（同類化妝品最低售價23000元，最高售價25000元）的化妝品，換入B公司賬面價值為19000元，公允價值為25000元的乙材料（非應(yīng)稅消費品），兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%，消費稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且兩公司產(chǎn)品的公允價值可靠?！ 』瘖y品公司會計處理為： 應(yīng)納增值稅=25000×17%=4250（元） 應(yīng)納消費稅=25000×30%=7500（元） 確認(rèn)收入時 借：原材料——乙材料 25000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫存商品 20000 計提消費稅時 借：營業(yè)稅金及附加 7500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 7500 [例6]佳美化妝品廠以其生產(chǎn)的化妝品抵償債務(wù)。該批化妝品的銷售額為5萬元，成本為3萬元。 應(yīng)納消費稅稅額=50000×30%=15000（元） 應(yīng)納增值稅銷項稅額=50000×17%=8500（元） 確認(rèn)收入時 借：應(yīng)付賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品 30000 計提消費稅時 借：營業(yè)稅金及附加 15000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 15000 對于視同銷售應(yīng)稅消費品的會計處理，關(guān)鍵點一是是否確認(rèn)收入，二是應(yīng)交納的增值稅和消費稅如何計入相應(yīng)的會計科目。只有把握好這兩點，才能正確處理此類業(yè)務(wù)。 |
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